張旋

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多數(shù)發(fā)展中國家的個人所得稅制度，也從最初簡單?粗糙的形式變得更加完善?合理并得到質(zhì)的飛躍?本文對我國個人所得稅改革的內(nèi)容進(jìn)行分析，探討其帶來的影響，并提出相應(yīng)的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)收入

隨著經(jīng)濟(jì)與社會的快速發(fā)展，我國居民的法律意識日漸加強(qiáng)，可合理分析進(jìn)而減輕納稅人納稅壓力的納稅籌劃開始受到廣泛關(guān)注，而隨著我國正逐漸建立起符合國情的個人所得稅制，納稅籌劃的重要性進(jìn)一步凸顯?2018年10月1日起我國施行最新起征點(diǎn)和稅率，2019年1月1日起施行新個稅法，這給人們的生活也帶來了不可忽視的影響。

一、個人所得稅改革的內(nèi)容分析

（1）對部分勞動所得實(shí)行綜合征稅

此次稅改將工資?薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計(jì)算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅?簡并應(yīng)稅分類，將個體工商戶的“生產(chǎn)?經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營?承租經(jīng)營所得”。

（2）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

1.綜合所得稅率?要參考現(xiàn)在的工資所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)下的按照月度計(jì)算納稅所得額改為按照年度來進(jìn)行計(jì)算，對一些稅率差距比較大的可以適時調(diào)整。可以對20%，10%，3%的三檔低稅率的級距可以適當(dāng)擴(kuò)大。

2.經(jīng)營所得稅率?要參考現(xiàn)在的個體工商戶和企事業(yè)單位的經(jīng)營生產(chǎn)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，維持大體的稅率不變動，對稅率的級距進(jìn)行調(diào)整，可以把最高檔的稅率級距調(diào)整為50萬人民幣。

（3）提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅的相關(guān)法律，個人所得稅的納稅基準(zhǔn)是3500/月，新的個人所得稅法律會將所得稅的納稅基準(zhǔn)提高到5000元/月。

（4）設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

在規(guī)定了勞動者的五險一金之后，這些是需要扣除的，其他依法扣除項(xiàng)目也要執(zhí)行的同時，增加了住房租金，住房貸款利息，大病醫(yī)療支出，繼續(xù)教育支出等等和人民群眾生活息息相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。還做出了反避稅的規(guī)定。

二、個人所得稅改革帶來的影響

對個人來說，利益最大化是每個人的根本目標(biāo)。納稅人也是，個人所得稅是關(guān)系到每一個納稅人的利益的，所以很多人都會在法律允許的范圍進(jìn)行合理避稅，這種行為的風(fēng)險比偷稅，漏稅要小，也符合大多納稅人的利益，是一種較為合適的方法。

比如說某公司的員工每個月薪水應(yīng)納稅所得7000元，周末的時候還去培訓(xùn)機(jī)構(gòu)上課，每次獲得勞務(wù)費(fèi)1000元，四次共計(jì)4000元，同時公司為了鼓勵員工進(jìn)行科研研發(fā)，每個月津貼1200元，沒有特許權(quán)使用費(fèi)用收入。在稅改前，他的薪水7000元，是扣除了三險一金的資金，因?yàn)槊恳粋€地方的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，估計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元/月，實(shí)際稅前工資大概是9000塊，也就是說他的綜合稅負(fù)率大概為9.27%。經(jīng)過稅收制度改革后，如按照綜合稅率來征收，那么因?yàn)榭鄢D(zhuǎn)項(xiàng)是不太確定的，因人而異，所以我在這里假設(shè)三種比較簡單的情況來進(jìn)行說明分析：

情形Ⅰ：三項(xiàng)收入總收入應(yīng)納個稅（假設(shè)沒有專項(xiàng)扣除），綜合稅率為4.18%；

情形Ⅱ：三項(xiàng)收入總收入應(yīng)納個稅（假設(shè)子女教育專項(xiàng)扣除500元/月，即6000元/年），綜合稅率為3.77%；

情形Ⅲ：三項(xiàng)收入總收入應(yīng)納個稅（假設(shè)子女教育?房貸利息專項(xiàng)扣除共計(jì)1000元/月，即12000元/年），綜合稅率為3.76%；

該案例總體稅負(fù)下降的主要原因是月工資比較低，且勞務(wù)報酬?稿酬等收入較少?從該案例中可以看出，個人所得稅由分類征收改為綜合征收后，中低收入者的綜合征稅率普遍降低，改變了以往相同收入水平納稅個人由于收入來源不同而繳納不同稅額的情況。

三、個人所得稅改革背景下的納稅籌劃策略

（1）基于年終獎的納稅籌劃

在新改的個人所得稅法還沒有確定計(jì)算個人所得稅的年限，到底是按照月度，還是按照年度？所以在2018年年底為止，征收個人所得稅的方法任存在爭議，而且在2019年1月1日實(shí)施的新版?zhèn)€人所得稅法是否能順利有效實(shí)行還不是很清楚，所以本文在研究該論文的時候，還是給建議按照年度來計(jì)算獎金征收個人所得稅。

（2）基于專業(yè)服務(wù)的納稅籌劃

在新修訂的個人所得稅法中，我們發(fā)現(xiàn)對直接稅的比重是逐步提高了，并提議綜合和分類相互結(jié)合，在稅收的立法上逐步完善，全面，技術(shù)化，征收的流程逐漸規(guī)范化，系統(tǒng)化。當(dāng)然在進(jìn)行個人所得稅的納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的時候，這是必須要的到專業(yè)機(jī)構(gòu)的支持的，比如納稅申報代理服務(wù)，個人涉稅爭議服務(wù)，籌劃服務(wù)，跨境稅務(wù)咨詢服務(wù)等等。

（3）個人涉稅爭議服務(wù)

在新版的個人所得稅中，有提到專門的政策來控制逃稅現(xiàn)象的，就是“個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)項(xiàng)目的安排而獲取不當(dāng)稅收利益”采用“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整”的條款。這個條款就對那些想盡千方百計(jì)逃稅的現(xiàn)象進(jìn)行打擊。而對于這個條款展開來分析，就會發(fā)現(xiàn)這個規(guī)定過于原則，對于“合理商業(yè)目的”等內(nèi)容規(guī)定的模棱兩可，勢必會出現(xiàn)涉稅爭議，所以個人所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃就不得不有專業(yè)人士來進(jìn)行涉稅爭議了，這個是需要我們關(guān)注的。

參考文獻(xiàn)

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