胡淼紅

【摘要】香港是投資者的樂(lè)園，在法律、經(jīng)濟(jì)、外交等方面高度自治，隨著大陸在個(gè)人所得稅不斷改革，明確地對(duì)比香港和大陸的優(yōu)劣勢(shì)，在大陸稅制改革中提供有力的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】稅制比較 政策優(yōu)劣 稅法差異

香港與大陸在政治、法律、文化等不同，兩地的稅制存在眾多差異，香港稅制為適應(yīng)“投資者樂(lè)園”的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一貫堅(jiān)持稅制簡(jiǎn)單、稅種少、稅負(fù)輕、稽征簡(jiǎn)便的原則，在稅收體制中以所得稅為主，輔以征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，其中所得稅、薪俸稅、物業(yè)稅是香港較為重要的三個(gè)稅種。大陸根據(jù)國(guó)際通行的做法，是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅制體系。這種復(fù)稅制適應(yīng)我國(guó)多層生產(chǎn)力，多層次和多環(huán)節(jié)組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

香港和大陸除了在整體稅制建設(shè)有很大區(qū)別外，在所得稅上差異也很大。所得稅在香港并不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，薪俸稅、利得稅和物業(yè)稅都對(duì)個(gè)人征收。大陸按照納稅人的特點(diǎn)進(jìn)行分類，將所得稅分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅在大陸是單獨(dú)的稅種，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是其專門的法規(guī)，自1994年1月1日實(shí)施。大陸的個(gè)人所得稅法規(guī)在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面起了積極的作用，但在運(yùn)行中也暴露出來(lái)了很多問(wèn)題，因此更加科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅，成為了大家關(guān)心的課題。本文擬對(duì)大陸、香港的個(gè)人所得稅進(jìn)行對(duì)比和分析，從而找出大陸個(gè)人所得稅的改革的啟示。

一、香港與大陸個(gè)人所得稅比較

（一）稅制模式的差異

目前世界上通行的個(gè)人所得稅模式，按課征方式大致可分為分類所得稅制和綜合所得稅制。香港的個(gè)人所得稅基本上屬于分類綜合所得稅，對(duì)個(gè)人所得稅的課稅涉及三個(gè)稅種分別是薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅，都主要是針對(duì)個(gè)人收支征收。其中，薪俸稅對(duì)個(gè)人工資征收、利得稅對(duì)個(gè)人和公司工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益征收、物業(yè)稅對(duì)個(gè)人和公司出租土地、樓宇的租金收益征收。這三個(gè)稅種，不管是一種還是多種，納稅人可以根據(jù)自己的收入，選擇一種對(duì)自己有利的方式進(jìn)行計(jì)稅。

內(nèi)地的個(gè)人所得稅是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征稅，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。既分類又綜合，更加復(fù)雜。

（二）對(duì)于納稅人規(guī)定的差異

香港對(duì)于納稅人采用屬地管理原則，只有在香港賺取或獲得的收入才須納稅，納稅人在香港境外獲得的收入，即使是匯到香港，只要不屬于來(lái)源于香港，也勿需納稅。這種嚴(yán)格限于境內(nèi)所得征稅的原則，使香港成為一個(gè)著名的“國(guó)際避稅港”，促進(jìn)了香港的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

內(nèi)地的個(gè)人所得稅征稅對(duì)象不僅包括來(lái)源于大陸的所得還包括居民納稅人取得的非源自大陸的所得，采用屬地兼屬人原則，是純屬資產(chǎn)增加說(shuō)。對(duì)來(lái)源于大陸境內(nèi)的收入不分哪個(gè)國(guó)家的人要納稅，如果是中國(guó)居民無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家的收入都要納稅。

（三）對(duì)稅率規(guī)定的差異

稅率是個(gè)人所得稅制度的核心，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其中薪俸稅以課稅年度內(nèi)的應(yīng)課稅入息實(shí)額按照4級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，稅率從2%-17%，但所課征的稅款不會(huì)超過(guò)總?cè)胂纛~乘以15%的金額，課稅級(jí)距及稅率會(huì)根據(jù)通貨膨脹及稅收政策予以調(diào)整;物業(yè)稅，根據(jù)擁有物業(yè)之租金收入百分之16-17%;利得稅，公司應(yīng)課稅以在香港產(chǎn)生的純利潤(rùn)的16.5%納稅。利得稅、物業(yè)稅、薪俸稅三個(gè)稅種中，無(wú)論應(yīng)納一種或同時(shí)幾種，納稅人都可就自己的入息選擇最佳的計(jì)稅方式完稅。

大陸個(gè)人所得稅采用的是分類所得模式，納稅人根據(jù)行為特征征稅，無(wú)法選擇最佳計(jì)稅方式，其征稅范圍有11項(xiàng)，其中工資薪金的是7級(jí)累計(jì)稅率，稅率從3%45%。大陸的企業(yè)所得稅基本稅率25%。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅大陸與香港相比，稅率較高。

（四）對(duì)扣除費(fèi)用規(guī)定的差異

香港和大陸的個(gè)人所得稅都是對(duì)凈收入課稅，扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容，但具體扣除費(fèi)用仍有差異。

香港個(gè)人所得稅執(zhí)行的是高扣除，如薪俸稅以應(yīng)稅所得額為依據(jù)，而應(yīng)稅所得額為全年所得減去可扣除部分、免稅額后的余額為應(yīng)納稅所得額?？煽鄢糠职ㄕJ(rèn)可的慈善機(jī)構(gòu)捐款、向認(rèn)可的退休計(jì)劃支付供款、個(gè)人進(jìn)修開(kāi)支、個(gè)人居所貸款利息、完全或必須為產(chǎn)生該評(píng)稅入息而招致的所有支出。免稅額包括納稅人自身、已婚、子女的免稅額，這種扣除不僅僅考慮了納稅人自身的情況，還考慮了他周圍環(huán)境而付出的成本費(fèi)用。香港對(duì)費(fèi)用的扣除沒(méi)有住所的港內(nèi)人士或非居港內(nèi)人士的差別，對(duì)納稅人都持有一視同仁態(tài)度。

大陸個(gè)人扣除費(fèi)用在2019年之前扣除相對(duì)簡(jiǎn)單，在2019年之后根據(jù)個(gè)人的情況，對(duì)自身、子女教育、居住環(huán)境、養(yǎng)老等有一定的扣除，但不如香港具體明確，如居住環(huán)境根據(jù)所在城市一刀切也太籠統(tǒng)，而且扣除費(fèi)用相對(duì)較少。

（五）征管方式差異

個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，是征收難度較大的稅種。目前個(gè)人所得稅的征收可分為自行申報(bào)制和源泉扣繳制兩種。

香港的個(gè)人所得稅征收方式為自行申報(bào)制，按年計(jì)征。在管理方式上采用更多的信息系統(tǒng)，將每個(gè)人身份證作為每個(gè)人的識(shí)別碼，對(duì)個(gè)人的資料進(jìn)行集中收集和管理，稅務(wù)稽查把核心點(diǎn)放在占稅收收往后80%的納稅大額上。

大陸采用源泉扣繳制為主和自行申報(bào)為輔，注重源泉扣繳，也在不斷加大自行申報(bào)的力度。個(gè)人所得稅的征收方式可以分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

（六）納稅年度差異

香港薪俸稅的納稅年度是每年的4月1日至次年的3月31日。大陸納稅年度是自然年，即每年的1月1日至12月31日。

二、香港與大陸個(gè)人所得稅政策的優(yōu)劣

雖說(shuō)香港與大陸個(gè)人所得稅稅收適用的條件不同，但全面研究香港個(gè)人所得稅條例對(duì)于大陸也有一定的借鑒意義，經(jīng)對(duì)比兩地差異，大陸可在以下方面進(jìn)行借鑒：