徐丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)水平的大幅提高，環(huán)境污染的負(fù)面影響也接踵而至。在新時期新思想的影響下，生態(tài)理念逐漸深入人心，環(huán)境保護(hù)稅的開征也正在此背景下有序地進(jìn)行著。由此，結(jié)合當(dāng)前的資源發(fā)展問題，并對環(huán)境保護(hù)稅在我國初步實施體現(xiàn)出的一些問題進(jìn)行總結(jié)，為下一步應(yīng)該施行的舉措進(jìn)行探討;同時，分析我國初步開展環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展背景以及內(nèi)涵，并歸納出相應(yīng)的小結(jié)，這將對進(jìn)一步認(rèn)識這一項稅制產(chǎn)生重要影響。

關(guān)鍵詞：稅收;環(huán)保稅;現(xiàn)狀;不足之處

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，綠色稅收作為連接經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)“五位一體”總布局的重要橋梁，同時也是貫通創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享“五大發(fā)展理念”的重要紐帶。新時期，建設(shè)生態(tài)文明的綠色稅制，是保障綠水青山的一項重要舉措。

2018年1月1日起，我國首個綠色稅制主體稅種——環(huán)境保護(hù)稅正式施行，取代了施行近40年的排污收費(fèi)制度。環(huán)境保護(hù)稅法是我國首部專門針對綠色稅制、推動生態(tài)文明體制建設(shè)的法律，將有利于貫徹落實保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，對于建設(shè)中國特色社會主義可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

然而，自我國環(huán)境保護(hù)稅開征以來，給社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來積極影響的同時，短期新費(fèi)稅改的不適應(yīng)之處也逐漸顯露出來。在此基礎(chǔ)上，對新稅改革下現(xiàn)狀的進(jìn)行探討，對進(jìn)一步理解環(huán)境保護(hù)稅這一主題具有重要意義。

一、我國環(huán)境稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“費(fèi)改稅”的實施

從《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺到《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》的執(zhí)行，標(biāo)志著執(zhí)行40年的排污收費(fèi)制度退出歷史舞臺。排污收費(fèi)制度已有30多年的發(fā)展，在改革新篇章的序幕下，排污收費(fèi)制度以刺激企業(yè)積極治理污染、籌集環(huán)保治理資金兩大手段為我國的環(huán)保事業(yè)貢獻(xiàn)了力量。目前排污費(fèi)繳納額較大的主要是高能耗、高污染企業(yè)，而且排污費(fèi)屬于行政性收費(fèi)，法律強(qiáng)制性不足，加之環(huán)保部門缺少強(qiáng)有力的懲罰性機(jī)制，使得執(zhí)法力度在一定程度上不夠。然而，與排污稅相比，環(huán)保稅的法制化程度更高，征收機(jī)制更加規(guī)范透明，更加有利于推進(jìn)公平競爭的市場環(huán)境。

環(huán)保稅的開征，是我國邁出完善“綠色財稅”的重要一步。同時，對企業(yè)綠色發(fā)展釋放出了積極的引導(dǎo)信號，有助于促進(jìn)減少企業(yè)的污染物排放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級;有利于解決排污費(fèi)剛性不足的問題。這符合我國保護(hù)和改善環(huán)境的迫切要求以及生態(tài)文明建設(shè)的需要，將會對我國的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)意義。

（二）現(xiàn)行新稅制中存在的不足之處

我國社會主義的建設(shè)，為綠色財稅的實施提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但由于我國在這一方面的研究起步較晚，因此在理論研究和政策實踐等方面均落后于西方發(fā)達(dá)國家。但與新時期我國稅制整體綠化要求相比，當(dāng)前開征的環(huán)保稅仍存在差距和不足之處。

首先，財稅理論研究多是借鑒別國經(jīng)驗，理論基礎(chǔ)可能與中國國情結(jié)合得不太密切，需要在今后進(jìn)行深入的實踐調(diào)研。同時，新稅制是在排污收費(fèi)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行的，排污費(fèi)收費(fèi)中存在的部門管理問題可能會在實施過程中帶來一定的影響，在人員配備上，要求可能會更高，現(xiàn)有的執(zhí)行人員和技術(shù)可能難以達(dá)到征收要求的實際效果。

其次，環(huán)境保護(hù)稅作為一項新的稅法，在稅收范圍、稅費(fèi)關(guān)系、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面上可能存在不足。李嘉悅（2018）認(rèn)為現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍偏窄，環(huán)境保護(hù)稅開征是實現(xiàn)排污收費(fèi)政策到稅收制度的平移，但是按照排污費(fèi)的項目設(shè)置稅目，應(yīng)稅污染物包括四類，卻未將碳排放、硫排放污染納入征收范圍;而稅費(fèi)關(guān)系上，環(huán)境保護(hù)管理中以費(fèi)擠稅，侵占稅基現(xiàn)象十分嚴(yán)重，對繳費(fèi)企業(yè)和國家相關(guān)部門履行環(huán)保職能時，將會造成不利;章君（2018）認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅稅率偏低。環(huán)保稅的稅額征收標(biāo)準(zhǔn)與原排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本一致，稅率的設(shè)置低于污染治理的邊際成本，很可能難以起到調(diào)節(jié)作用，從而對排污行為產(chǎn)生有效的約束。

以上環(huán)境保護(hù)稅法中存在的不合理之處，特別是在征收的范圍、標(biāo)準(zhǔn)來看，很可能對治污達(dá)標(biāo)的企業(yè)征稅有失公允。一直以來，環(huán)境保護(hù)稅的開征應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)環(huán)保意義大于經(jīng)濟(jì)意義的，而從當(dāng)前開征中存在的不合理來看，環(huán)境保護(hù)稅的開征在一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長有抑制作用，這有違于環(huán)保稅立法的初衷。

二、環(huán)保稅未來實施的幾點建議

環(huán)境保護(hù)稅是新時期我國邁出“綠色財稅”堅實步伐的重要舉措，新稅法應(yīng)立足于中國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，著眼于充分發(fā)揮政策的調(diào)控作用，增強(qiáng)政策與市場的契合度，將新的稅制切實地融入到促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展中去。在注重前瞻性的同時，增強(qiáng)政策的針對性和有效性，促進(jìn)市場機(jī)制的自我調(diào)節(jié)與完善。

因此，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，逐步完善環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，同時確立環(huán)境保護(hù)稅協(xié)作機(jī)制，搭建涉稅數(shù)據(jù)共享平臺，這將大大提高稅制實施效用。同時，應(yīng)該站在節(jié)能環(huán)保的角度，在衡量企業(yè)與國家利益的基礎(chǔ)上，一方面對碳排放企業(yè)的排放份額進(jìn)行適宜分配，另一方面政府完善好對新能源產(chǎn)品的補(bǔ)貼，為高污染高能耗的企業(yè)提供技術(shù)和資金支持，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型提供時間，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)保二者的統(tǒng)一，從而取得雙贏的效果。

最后，為增強(qiáng)環(huán)保稅的作用效果，未來應(yīng)該在加強(qiáng)地方政府環(huán)境稅收資金的監(jiān)管，切實保障環(huán)境稅收的資金用于環(huán)境污染治理行為和綠色技術(shù)創(chuàng)新活動，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實現(xiàn)的綠色轉(zhuǎn)型。

結(jié)語

從我國開征環(huán)境稅的目的來看，推行環(huán)境保護(hù)稅不是為了取得稅收收入，而是調(diào)整企業(yè)和個人的行為，從而更理性和自覺地保護(hù)環(huán)境。雖然，當(dāng)前我國出臺了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)政策，人們也希望通過設(shè)立更加嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將排污水平降低到對環(huán)境影響較小的程度，甚至做到“少排放不征稅”，真正意義上踐行綠色發(fā)展理念。然而，在現(xiàn)實中，我們卻難以利用稅收手段來有效地限制環(huán)境的破壞。因此，短距離來看，目前我國的環(huán)境稅體系的建立仍處在一個成長階段，改革之路任重道遠(yuǎn)。

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作者簡介：

徐? 丹（1994.5-），女，會計學(xué)專業(yè)，碩士研究生。