摘 要：本文通過分析建筑施工企業(yè)在營改增后出現(xiàn)的一系列問題，闡述了營改增給建筑施工企業(yè)稅負方面帶來的影響，并根據(jù)具體問題提出了應對措施的建議。

關鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);策略

20世紀80年代末90年代初，中國經(jīng)濟進入市場經(jīng)濟，資源的市場化配置給中國帶來了高速發(fā)展的契機，而當時我國稅收的包干體制使得中央財政吃緊。因此，1994年中國稅收進行了分稅制的重大改革，國稅地稅分制管理，增值稅作為國稅稅收由中央地方分享，營業(yè)稅作地稅稅收歸地方。這樣的稅收體制一直延續(xù)了近20年，隨著我國經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結構日趨完善，這兩種稅收分立并行帶來的重復征稅的矛盾也日益凸顯。因此，2008年我國開始進行增值稅轉型改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型;接著2012年，國務院通過國家稅務總局和財政部的聯(lián)合提議，打響了一場關于營改增的稅收革命。

一、建筑施工企業(yè)在營改增前后的納稅情況

建筑施工企業(yè)主要通過提供建筑、安裝服務取得收入，實現(xiàn)利潤。在我國的營改增稅制改革之前，建筑施工企業(yè)的收入來源屬于營業(yè)稅應稅勞務，企業(yè)根據(jù)勞務收入的3%繳納營業(yè)稅。

2016年5月1日，建筑施工企業(yè)也搭上了營改增的改革順風車，結束了營業(yè)稅的納稅歷史，改征增值稅。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用抵扣計稅方法計算稅額，即由銷項稅額扣除進項稅額計算應納稅額，征收率為11%（2018年調整為10%），小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法計算稅額，按照銷售額和3%的征收率計算。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的稅負影響

（一）營改增的積極意義

國家推行營改增的目的就是要為企業(yè)避免重復納稅，從而降低稅負。營業(yè)稅屬于價內稅，對營業(yè)額全額征收，從產(chǎn)業(yè)鏈條的整體性來看，每個環(huán)節(jié)都全額征收，必然帶來大量的重復稅收。而增值稅僅僅對每個環(huán)節(jié)的增值部分征收，層層抵扣，整體稅負必然降低。不僅如此，正是因為每個環(huán)節(jié)層層抵扣，而且抵扣范圍逐步擴大，這必然要求整個產(chǎn)業(yè)鏈條通暢，這對于我國調整產(chǎn)業(yè)結構，規(guī)范市場運行秩序，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)潛能都起到了積極的作用。

（二）營改增給建筑施工企業(yè)帶來的稅負影響

如上所述，營改增對企業(yè)帶來的積極影響是基于整個產(chǎn)業(yè)鏈條而言，而建筑施工企業(yè)在這個鏈條中只是極小的一部分，這個行業(yè)的特殊性導致在營改增的改革中稅負不降反增。建筑施工企業(yè)在營改增的改革機遇面前感受到的更多的是挑戰(zhàn)。

第一，增值稅率基于營業(yè)稅率提高。改革前建筑施工企業(yè)從事的建筑和安裝勞務適用營業(yè)稅率3%，營改增后適用11%（2018年后執(zhí)行10%）的增值稅稅率，也就是說建筑施工企業(yè)必須在進項稅額抵扣達到8%（2018年后7%）的情況下才能和改革前持平。而事實上建筑施工企業(yè)在原有情況下很難達到8%的抵扣率，因而，如果沒有相應的應對策略，營改增無法給建筑施工企業(yè)帶來降低稅負的積極作用。

第二，增值稅專用發(fā)票難以取得。進項稅額得以抵扣的必要條件就是從上游企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票。作為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)中使用的主要材料，如果是甲供材，施工方只能拿到一個結算憑證而無法取得專用發(fā)票;如果是自行購買，作為建筑材料的沙土等又大都從個體商戶中購入，也無法取得專用發(fā)票，這些都導致在計算應交增值稅的時候進項稅額無法抵扣。

第三，部分成本項目不屬于抵扣范圍。雖然現(xiàn)在在全國全行業(yè)范圍內進行營改增，但是作為人力成本的部分依然不在抵扣范圍之內，而建筑施工企業(yè)的人力成本要占到總成本的30%左右。另外就是建筑施工企業(yè)進行作業(yè)用的大型機械設備，在營改增之前購買的都不能抵扣，但是目前都通過累計折舊進入了成本。

也就是說，稅率高了，按照銷售額計算的銷項稅額相對于原來的營業(yè)稅提高了很多，但是可以抵扣的進項稅額在建筑施工企業(yè)卻很難實現(xiàn)，這樣一來，營改增的減負作用對于建筑施工企業(yè)成了一個巨大的挑戰(zhàn)。

三、建筑施工企業(yè)對于營改增降低稅負的應對策略

營改增是一場針對全行業(yè)的稅收革命，各行各業(yè)都將經(jīng)歷嚴峻的考驗。建筑施工業(yè)長久以來一直是傳統(tǒng)粗放的管理模式，受這次稅收改革的沖擊會更大。因此，建筑施工企業(yè)必須正確認識和評價自身的管理模式和管理水平，借著此次營改增的契機，將企業(yè)管理從粗放型向精細型轉變，確保營改增工作的“軟著陸”。

（一）改變管理理念，完善內部管理機制

建筑施工企業(yè)普遍存在管理理念落后，管理制度不健全的問題。在合作單位的選擇、合同的簽訂和企業(yè)運營管理方面都存在隨意性，甚至存在不合規(guī)的操作，在營改增之后，建筑企業(yè)的管理者必須改變管理理念，完善內部管理機制。

首先，在合作單位的選擇上要有嚴格的篩查制度。建筑施工企業(yè)的合作單位主要是材料的供應商和分包商，這些單位魚龍混雜，水平參差不齊，建筑施工單位應該有一定的甄別能力，盡量選擇有一定資質的一般納稅人，從而確保進項稅額的抵扣。當然除此之外也要考慮價格驅動，在質量和價格的條件下，盡量選擇具有開具專用發(fā)票資格的一般納稅人，為增值稅的順利抵扣提供一定的保障。

其次，在合同的簽訂方面要注重細節(jié)。在合同簽訂之前，對合同的簽訂方要進行嚴格的審查，必要時要出具資質證明，確保合同對方是一般納稅人;在簽訂合同時，涉及到增值稅事項的盡量進行專業(yè)審核，對于涉及增值稅事項的業(yè)務應列明合同價款，稅款，發(fā)票條款以及資金支付方式等，在細節(jié)上嚴格把控。

在企業(yè)運營管理方面也要做到層層把關。從項目的投標報價時就要考慮增值稅的問題，盡量能夠單列出來;對于甲供材的談判，盡量爭取甲控材，實在不行，也要爭取由業(yè)主向施工單位開具專用發(fā)票;加強成本控制管理，考慮成本項目是否能夠進行進項稅額抵扣;年底進行績效考核時，可以單獨就增值稅專用發(fā)票取得情況進行考核等等。

（二）加強發(fā)票管理，解決進項稅額抵扣不完善問題

營改增最終是否能夠給企業(yè)帶來減負的效果，關鍵還是要看企業(yè)實施營改增之后進項稅額抵扣的情況。從之前營業(yè)稅率的3%到現(xiàn)在增值稅的11%（2018年后的10%），建筑施工企業(yè)只有在進項稅額中抵扣掉8%（7%）才能起到減稅的效果。

一方面進項稅額的抵扣需要專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)在自行購進材料時務必選擇具有開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。建筑施工企業(yè)品種繁多，供應商相對差別很大，在采購過程中能夠合理取得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額越多，可以抵扣的進項稅額就越多，企業(yè)所需繳納的增值稅款就越少。

人力成本也是建筑施工企業(yè)的重要成本，但是人力成本目前還不在抵扣范圍之內。那么建筑施工企業(yè)就需要想辦法提高機械自動化的水平，由勞動密集型向勞動集約型轉變，減少作業(yè)人數(shù)，控制人力成本，從而提高企業(yè)競爭力。

（三）積極進行稅收籌劃，充分運用優(yōu)惠政策

營改增在全國全行業(yè)推廣，各行各業(yè)在改革之初都會面臨方方面面的問題，因此，財政部和國家稅務總局在過渡階段出臺了一系列相應的優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應該通過深入學習，及時了解優(yōu)惠政策，恰當運用，使企業(yè)在營改增的改革中真正減負。

針對于建筑施工企業(yè)的甲供材，有關規(guī)定是指有甲方提供材料，主要是水泥，鋼筋，管材等，施工方驗收后使用。甲供材的優(yōu)點對于施工方來說，減少了材料的資金墊付壓力，也避免了由于材料價格上漲帶來的風險，對于甲方來說，可以更好的控制材料的供貨來源，保證工程質量。針對于甲供材，國家財稅部門有關規(guī)定指出，建筑施工企業(yè)可以采用一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，考慮甲方所購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法。

（四）重視財務人員及其相關人員的業(yè)務培訓

營改增之后，會計核算方法發(fā)生了很大的變化，必須對財務人員進行及時培訓和指導，讓財務人員及時了解國家的稅收政策，提高財務人員的工作效率。除此之外，一些業(yè)務相關部門的人員也要接受培訓，比如采購、生產(chǎn)以及銷售部分，因為增值稅層層抵扣，只有所有業(yè)務部門全面提高認識才能避免因為無知給企業(yè)造成不必要的損失。

參考文獻：

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[2] 劉麗萍.建筑施工企業(yè)“營改增”面臨問題及應對策略.《中國經(jīng)貿》

[3] 夏興華.建筑施工企業(yè)營改增面臨的問題及應對策略.《財經(jīng)界》

作者簡介：朱志敏（1975.9-），副教授，碩士學位。