陳麗人

[摘 要]隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，資源稅狹窄的調(diào)節(jié)范圍、落后的計征方式、超低的稅額等問題日益突出。資源稅改革在2010年拉開帷幕后，并于2011年11月推廣至全國。本文在資源稅改革概述的基礎上闡述了改革的影響，其次針對改革的經(jīng)濟效應進行分析，最后對資源稅改革的完善提出簡單的建議。

[關鍵詞]資源稅改革;經(jīng)濟效應;建議

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 資源稅改革的基本概述

2010年6月，資源稅改革試點工作率先在新疆啟動，2010年12月，擴大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等個西部省區(qū)。改革主要內(nèi)容是將原油、天然氣資源稅的征稅方式由從量計征改為從價計征。原來每噸石油30元、天然氣每立方米7～9元，改革后一律調(diào)整為按銷售收入的從價計征，同時對稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油暫按綜合減征率辦法落實減稅政策。2011年9月30日，國務院令第605號公布關于國務院修改的《中華人民共和國資源稅暫行條例》的決定，新的條例于2011年11月1日正式執(zhí)行。此次修改中規(guī)定了應納稅額的從價定率和從量定額，即分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以定額數(shù)量為計稅依據(jù)。將原油和天然氣的資源稅改革擴大到全國，并且將稅率由5%調(diào)整為5%～10%，最高稅率達到10%，在增加財政收入的同時，緩解燃氣供應緊張，促進節(jié)能減排。2012年2月調(diào)高了錫礦、鐵礦等其他六種鐵礦石的稅額。2013年1月起統(tǒng)一對液體石油產(chǎn)品征稅，將征繳范圍擴大至除瀝青以外的所有液體石油產(chǎn)品。同時2013年1月1日起，對磷礦石資源稅實行從價征收，稅率為10%。

2 資源稅改革的影響分析

資源稅改革的影響主要從對企業(yè)、物價和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展等三個方面展開分析。

2.1 對企業(yè)的影響

對開采型企業(yè)的影響。按照國家規(guī)定，資源開采型企業(yè)需承擔繳納資源稅的法定義務。資源稅改革后，資源開采型企業(yè)的生產(chǎn)成本會隨資源稅稅負的增加而升高，為降低成本企業(yè)被迫提高開采效率，以獲得相對較高的利潤;企業(yè)也可以利用漲價的方式轉(zhuǎn)移稅負，從而使稅負增長小于價格上升的趨勢，從而獲取更好的利潤。資源稅改革，也會使產(chǎn)能較低的企業(yè)被企業(yè)間的自由競爭淘汰。

對消耗型企業(yè)的影響。若政府不對消耗型企業(yè)執(zhí)行嚴格的價格控制制度，消耗型企業(yè)稅負的增加會導致無法提高資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)的效率，造成資源浪費。

2.2 對物價的影響

短期角度分析，稅負的增加會使企業(yè)提高產(chǎn)品價格，因此物價會因資源稅的改革產(chǎn)生一定的浮動。

長期角度分析，在兩曲線，即礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的長期供給和需求曲線，彈性較大的條件下，資源稅的改革雖然會引起資源產(chǎn)品價格的上漲，但下游企業(yè)的需求量也會降低，所以物價不會表現(xiàn)出明顯的波動;其次，消費者的物價指數(shù)受到的改革影響比工業(yè)生產(chǎn)者出廠的價格指數(shù)受到的影響弱，所以物價的變動較小;再者，企業(yè)所得稅的稅基會因資源稅屬于營業(yè)稅金及附加準予在企業(yè)稅前扣除的這一規(guī)定而降低，企業(yè)所得稅會因此而減少。綜上分析，物價受到改革的影響基本為零。

2.3 對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響

促進中西部地區(qū)的發(fā)展，尤其財政實力會得到相應的提高。稅負因資源稅改革得到明顯的提升，從而很大程度增加財政收入，使中西部地區(qū)本身具備的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦?yōu)勢，地方政府也可以進一步改善民生，改善居民生活水平，加強基礎建設，縮小區(qū)域間經(jīng)濟差距，致力于環(huán)境保護以及生態(tài)恢復工程，達到區(qū)域經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。

改革對于資源產(chǎn)品價格制度的完善有很大的促進作用。資源稅實施的從價計征方式，有助于資源價格體系合理化，價格傳導機制進一步完善化。此外，中西部地區(qū)“資源富饒，經(jīng)濟落后”的窘迫境地也會因資源產(chǎn)品價格體系的完善，資源配置得到優(yōu)化、綜合利用率得到提高、浪費現(xiàn)象得到一定的緩解。

3 資源稅改革的經(jīng)濟效應分析

資源稅改革的經(jīng)濟效應主要從正面和負面兩個方面展開分析。

3.1 正面經(jīng)濟效應分析

稅收收入增加，地方財政能力得到提高。資源稅改革后實施的從價征收方式，使價格傳導機制發(fā)揮了最大的作用，使資源價格趨于合理化，使中西部企業(yè)和政府的收入得到帶動和補償。地方財政增加的收入也可在某些方面貢獻最大的效用，如資源環(huán)境保護、經(jīng)濟建設與生態(tài)建設的可持續(xù)發(fā)展等方面。

企業(yè)自身的生產(chǎn)技術得到提高。整個資源產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈條，從上游到下游，從開采企業(yè)到生產(chǎn)企業(yè)，資源稅負的增加激勵著企業(yè)不斷提高自身生產(chǎn)的集約水平，從而改善資源的浪費現(xiàn)象。這也是體現(xiàn)資源節(jié)約，從粗放型生產(chǎn)向集約化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變的可持續(xù)發(fā)展道路。

引導居民形成健康的消費觀。居民消費者健康綠色的消費觀、消費模式將會在資源稅改革、稅負增加后得到正確的引導，從而使自身的消費行為得到改善，如在汽車使用上會用小排量代替大排量汽車，以步行或公共交通工具取代私家車。

3.2 負面經(jīng)濟效應分析

資源稅負的增加促使資源開采量的減少，從而降低了政府的稅收收入。由于中國現(xiàn)行稅制中資源稅的征稅是在開采環(huán)節(jié)征稅，所以，資源開采量的降低直接會導致資源稅總收入的減少。

短期內(nèi)造成物價的上漲，增加居民消費者的負擔。資源稅負的增加短期內(nèi)會推動物價的上漲，使得某些生活中的常見物品的價格上升，使居民生活成本增加。阻礙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。資源稅負的增加使得開采企業(yè)的成本直接上漲，阻礙了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

4 完善資源稅改革的建議探討

完善資源稅改革的相關建議主要從以下幾個方面展開探討。

4.1 擴大資源稅征稅范圍

為了全面開展保護自然資源，減少資源的不必要消耗，減緩環(huán)境污染的速度，實現(xiàn)資源的合理利用等活動，應該適當擴大資源稅的征收范圍。

4.2 擴大從價計征范圍

由于改革只規(guī)定石油和天然氣采用從價計征，其余資源依舊按照從量計征的方式，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的效果并不突出，稅收與價格脫鉤，價格的聯(lián)動作用沒有得到有效發(fā)揮。

4.3 合理調(diào)整資源稅稅率

從其他資源品角度分析，我國現(xiàn)行的定額稅率考慮得并不夠全面，即沒有體現(xiàn)資源品本身的市場價值、資源開采過程中產(chǎn)生的外部成本。因此在設計各稅目的稅率時，應在充分考慮市場因素的前提條件下，按照“不可再生資源高于可再生的，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的，稀有程度大的資源高于普通的，再培育周期長的資源高于培育周期短的，對環(huán)境危害程度大的資源高于危害程度輕的”的目標，重新確定差別稅率。

4.4 加大對企業(yè)管理的扶持力度，引導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合理化

政府對壟斷寡頭企業(yè)應進行合理定價，這樣可以起到保護下游企業(yè)和居民，對于國有企業(yè)的自我改造也有很大程度的促進作用，企業(yè)也可以利用技術改進等實現(xiàn)稅負消轉(zhuǎn)。而面對其他競爭性企業(yè)，政府要適時出臺扶持政策，引導企業(yè)進行技術改造、技術創(chuàng)新等工作。

4.5 保證居民消費者的正常生活水平

居民消費者是資源稅最終的稅負歸宿者，雖然資源稅負的增加有利于節(jié)約資源，保護環(huán)境，但是稅負的直接提高，會對居民生活形成很大的經(jīng)濟負擔，故在資源稅改革的進程中，對居民消費者權益的充分考慮尤為重要，最大限度地對居民生活產(chǎn)生的影響降到最小，即盡可能保證居民的社會總效應不變。再者，對于必然會產(chǎn)生的影響應該從其他方面給予補償，完善民生工程建設。

5 結語

資源稅改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的促進作用，但改革之路上仍存在諸多亟待解決的問題。對待改革我們應綜合考慮，從開采企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)到廣大的消費者，都應進行全方位分析。選擇合理的改革路徑，建立完善資源稅的制度，使其能夠最大限度地發(fā)揮其自身的功能，從而促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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