黃文婷

摘 要：企業(yè)需要所得稅納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)和減低稅收成本，促進(jìn)企業(yè)能夠最大化的獲得利潤(rùn)，從而使企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力不斷加強(qiáng)。納稅籌劃的含義即為企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定在承擔(dān)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅方案進(jìn)行合理的規(guī)劃，再在企業(yè)需要納稅的情況下配合政府給到企業(yè)的優(yōu)惠政策，來(lái)選擇最科學(xué)有效的方案，達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。因此，本文主要從企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義及其準(zhǔn)則入手，討論企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法及其實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；資金成本；企業(yè)稅負(fù)

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義及其準(zhǔn)則

（1）企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

稅收是企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)要求必須要投入的成本，具有強(qiáng)制性，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃是公司長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)管理的必要手段，可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)，還能合理配置資源，不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，有效地貫徹各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，提高公司財(cái)務(wù)管理工作效率?？茖W(xué)，有效，合理的企業(yè)納稅籌劃，還能不斷推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的發(fā)展，使企業(yè)的預(yù)期獲得利潤(rùn)目標(biāo)能夠最大化地實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)也必須權(quán)責(zé)分明，作為獨(dú)立的個(gè)體需要通過(guò)納稅籌劃讓企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度運(yùn)行得更順暢清晰。稅收作為企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)必須投入的一項(xiàng)成本，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃非常重要。

（2）企業(yè)所得稅納稅籌劃的準(zhǔn)則

首先，合法籌劃。企業(yè)必須根據(jù)我國(guó)制定的關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)法律進(jìn)行合法籌劃，其次，預(yù)算籌劃。企業(yè)要先對(duì)納稅籌劃的成本做好預(yù)算，依據(jù)預(yù)算方案投入資金，資金量要以稅收籌劃的要求為基本線，從而使企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)；再次，管理籌劃。企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)活動(dòng)實(shí)施有效管理，做到對(duì)相關(guān)工作實(shí)時(shí)、有效、動(dòng)態(tài)監(jiān)督，保障企業(yè)所得稅納稅籌劃順利進(jìn)行；最后，全面籌劃，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃應(yīng)該貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，不能輕易忽視任何一環(huán)，以防造成難以恢復(fù)的嚴(yán)重性后果。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

（1）依據(jù)企業(yè)所得稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中對(duì)符合規(guī)定的企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)研究投入歸屬有明確的規(guī)定，這部分費(fèi)用可以歸入當(dāng)期的“管理經(jīng)費(fèi)”中，按照研究開(kāi)發(fā)投入的50%進(jìn)行加計(jì)扣除，如果超過(guò)當(dāng)期企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就可以結(jié)轉(zhuǎn)到之后的年度再進(jìn)行扣除，以無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的150%為基準(zhǔn)進(jìn)行攤銷。所以，企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和技術(shù)時(shí)可以把研究費(fèi)用利用起來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，除了此類直接跟納稅所得額相關(guān)的政策之外，我國(guó)還有一些專門(mén)為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定優(yōu)惠稅率的政策。

（2）依據(jù)存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)對(duì)生產(chǎn)材料投入成本的計(jì)算是非常必要的活動(dòng)，材料投入成本會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，在這個(gè)過(guò)程中，可以采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法進(jìn)行計(jì)算，方法不同，企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)也不同，所以對(duì)企業(yè)的所得稅也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。經(jīng)過(guò)討論、總結(jié)、歸納、研究，筆者認(rèn)為采用存貨計(jì)價(jià)法計(jì)算材料投入成本是相對(duì)比較合理的，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)越高，當(dāng)期利潤(rùn)就越低，企業(yè)所得稅隨之降低，資產(chǎn)數(shù)額相應(yīng)減少，再配合后進(jìn)先出的辦法，就能夠使企業(yè)達(dá)成高效節(jié)稅的目標(biāo)。但要注意納稅人的存貨流程也要保持一致，并且后進(jìn)先出法在物價(jià)上漲的情況下更為適用。

（3）依據(jù)折舊法進(jìn)行納稅籌劃

折舊法是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)經(jīng)常采用的方法，和材料投入成本計(jì)算方法一樣，不同的折舊方法會(huì)得出不同的折舊額，隨之影響企業(yè)的應(yīng)稅所得額。所以選擇一項(xiàng)合理的折舊方法是企業(yè)相關(guān)人員最應(yīng)該考慮的，當(dāng)企業(yè)在累進(jìn)稅率的階段時(shí)，應(yīng)該采用平均年限法折舊，將折舊平均算入成本，這能夠使企業(yè)稅負(fù)大幅度減少到能夠承擔(dān)的程度，但要注意加速折舊法會(huì)產(chǎn)生的后續(xù)影響，企業(yè)后半段時(shí)間內(nèi)承受的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)途徑

（1）企業(yè)籌資階段納稅籌劃實(shí)現(xiàn)途徑

企業(yè)籌資階段，相關(guān)工作人員必須優(yōu)先考慮到納稅籌劃這項(xiàng)內(nèi)容，制定合理方案使企業(yè)在籌資階段的費(fèi)用就已經(jīng)得到良好的控制，一般會(huì)采用負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式，負(fù)債籌資相對(duì)應(yīng)用得更廣泛，企業(yè)扣除部分利息之后再交納稅收就可以大幅度降低資金成本。企業(yè)還能利用可以轉(zhuǎn)換的債券通過(guò)稅收優(yōu)惠使企業(yè)利息也歸入可減稅的渠道，轉(zhuǎn)換成功的債券能夠讓企業(yè)免除償還本利。除此之外，做好籌資階段的納稅籌劃還能優(yōu)化升級(jí)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但要注意企業(yè)先要確定可獲得利潤(rùn)的實(shí)際操作空間再采用這些籌資方法。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理階段納稅籌劃實(shí)現(xiàn)途徑

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理階段可以融入會(huì)計(jì)核算的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，首先，按照法律規(guī)定安排企業(yè)稅前列支比例，再以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)需求為準(zhǔn)，選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法；其次，選用加速折舊法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，確保企業(yè)的固定資產(chǎn)能夠在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)收回，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)；再次通過(guò)不同的銷售形式例如改變確認(rèn)收貨的時(shí)間來(lái)延緩納稅時(shí)間，以更多地爭(zhēng)取納稅資金的利用機(jī)會(huì)。

（3）企業(yè)投資管理階段實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的途徑

企業(yè)在投資管理階段需要做好投資決策，這不僅影響著公司的收益還影響著公司的納稅籌劃。企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展情況，選擇合理的投資決策，及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)行情的變化。同時(shí)，決策方案制定人員必須要確保方案的合理性及有效性，隨時(shí)跟進(jìn)稅法條文規(guī)定的變化，做到稅法內(nèi)容調(diào)整和決策方案改進(jìn)同步，從而最大化地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，在納稅籌劃的實(shí)際工作中，管理人員要和各部門(mén)進(jìn)行配合，按照規(guī)劃好的科學(xué)方案進(jìn)行工作，不能盲目開(kāi)展管理工作，這樣才能降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

參考文獻(xiàn)

[1]劉真.企業(yè)所得稅納稅籌劃初探[J].會(huì)計(jì)師，2018（18）：33-34.