諶紫薇

摘要：近年來，政府、企業(yè)以及社會各界都開始逐步重視組織內部控制實施的必要性，加強研究企業(yè)內部控制制度，如何避免現行內部控制的弊端，已經成為受到廣泛關注的一大課題。制造業(yè)作為一個大型的提供工業(yè)品和消費品的行業(yè)，在國民經濟中占有重要份額。加強對制造企業(yè)內部控制制度的研究，探討如何規(guī)避當前內部控制的不足，更新重建一種適合我國制造企業(yè)管理和發(fā)展的內部控制制度就具有非常重要的理論價值和現實意義。文章以制造企業(yè)內部控制為研究的中心，對現行制造企業(yè)內部控制存在的不足和其原因進行分析，并提出完善途徑的建議。

關鍵詞：制造企業(yè)內部控制;經營管理;成本費用

一、引言

制造企業(yè)內部控制是指在經營管理過程中以一系列控制方法、措施、程序，對制造企業(yè)的經營和管理予以規(guī)范化和系統化，為防范風險、達到管理目的實施的有效監(jiān)督。我國制造企業(yè)數量多，發(fā)展規(guī)模大，但發(fā)展質量不高，企業(yè)經營生存率低，反應出的制造企業(yè)在內部控制和管理中的問題，需要切實可行的內部控制制度予以優(yōu)化。制造企業(yè)作為我國國民經濟的主要支撐，對我國經濟發(fā)展影響重大。

二、內部控制發(fā)展歷程與制造企業(yè)內部控制現狀

（1）內部控制發(fā)展歷程

內部控制理論的發(fā)展，經歷了由內部牽制發(fā)展為內部控制制度，再到內部控制結構和內部控制整體的四個階段，最終形成21世紀風險管理整合框架。內部牽制，是對內部控制三條基本假設的直接應用，即以賬目之間的相互核對作為主要內容并執(zhí)行分離的職責，以實際會計事項為主要控制對象，實現相互監(jiān)督和分工來防止舞弊。1949年，美國注冊會計師協會發(fā)表的對內部控制的研究報告，首次正式提出內部控制的概念。內部控制開始實施既有會計又有管理特征的控制。

（2）制造企業(yè)內部控制現狀

我國的內部控制的歷史是隨著資本主義萌芽產生后誕生現代意義上的企業(yè)開始發(fā)展的，從洋務運動的一些企業(yè)到其后的民族資本的興起。但是我國的內部控制發(fā)展受到了我國的文化限制，基本都以家長制的風格出現。這些痕跡一直保留到現在的華人企業(yè)中，如李嘉誠的和黃記鋪等著名的華人企業(yè)。我國很多企業(yè)中出現的非法挪用資金、私設小金庫的現象和企業(yè)領導人貪污舞弊的問題，使內部控制上升為公眾關注的焦點，并且政府、管理當局也開始重視這一問題。

三、我國制造企業(yè)內部控制存在的不足及原因分析

（1）制造企業(yè)內部控制環(huán)境固有的局限性

一個企業(yè)實施內部控制，往往就是希望內部控制可以有效的緩解和解決企業(yè)內部現存的問題，提高工作效率和節(jié)奏。此時，董事會會對內部控制給予較高的期望，將內部控制作為石、有效手段來解決問題。但制造企業(yè)人員密集，管理層次復雜，機構繁多，期望值過高會給管理層帶來業(yè)績上的壓力，如果內部控制無法在設想期限內達到預期效果，管理層會傾向于尋求緩解這種壓力的其他途徑，導致內部控制執(zhí)行效率和結果的失真。尤其是在內部控制具體操作和實施的過程中，制造企業(yè)的特有結構，工序多，流程長，會導致信息無法在基層員工和高層董事會中自由的進行傳達，給內部控制的效率和結果帶來很大影響。

（2）制造企業(yè)成本、費用控制不足

相當多的制造企業(yè)注重的是實際生產效率，只追求產品數量和市場占有率，認為影響企業(yè)發(fā)展的最關鍵之處在于擴大銷售，依靠客戶生存，忽略企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。但在制造企業(yè)的生產管理過程中，企業(yè)的利潤水平是由成本決定的，合理、有效的控制制造企業(yè)成本已經成為當前制造企業(yè)內部控制的重要問題。目前，我國制造企業(yè)材料采購成本過高，原材料和物資等基礎生產原料采購過程和渠道無法得到有效控制，采購部門的操作行為也處于控制之外，同時還存在材料定額標準不科學或超定額損耗嚴重的現象;勞動力人工成本上升，同時受民工荒的影響，廉價勞動力短缺，企業(yè)為了維持和經營生產銷售，相比產值及利潤的增長速度，工資增長的速度太快。

四、優(yōu)化我國制造業(yè)企業(yè)內部控制的途徑

（1）建立適合制造企業(yè)的內部控制制度

內部控制制度只有適合企業(yè)的實際才能有效，既要體現制造企業(yè)的思想、管理理念和經驗，又要做到全面、系統、完善的涵蓋制造企業(yè)的各個生產環(huán)節(jié)。制造企業(yè)因其自身的獨特性，要求相應的內部控制從管理層到生產車間的完善。要將內部控制工作全面融入日常經營管理，不僅實現內部控制在管理部門間的有效運作，同時也要與日常工作、甚至流動生產線緊密結合，才能更加有效地體現企業(yè)的管理要求，促進企業(yè)管理水平的提高。

（2）加強制造企業(yè)成本、費用控制

制造企業(yè)在原材料的采購過程中應當尋求最優(yōu)價格的材料供應商，比較供貨商材料的質量和價格，對原材料作出質優(yōu)價廉要求，減少材料采購成本。并且，使采購人員的采購行為在企業(yè)內部控制中，避免因為其他關系或行為使制造企業(yè)的原材料成本增加。制定合理的儲備定額標準，保證一定管理下條件下生產的順利進行，保證物資的存儲是合理必要和充足完整的。

參考文獻

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