張建華

目前“營(yíng)改增”已全面推及到全國(guó)，營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。同時(shí)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所造成的高污染高能耗與不可持續(xù)性問(wèn)題表現(xiàn)突出，新興產(chǎn)業(yè)與高附加值產(chǎn)業(yè)有待進(jìn)一步發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整迫在眉睫。

一、稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用分析

（一）稅收對(duì)企業(yè)的影響

稅收政策可以成為國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的風(fēng)向標(biāo)。對(duì)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的差異會(huì)影響資本投入的多少，稅負(fù)高的企業(yè)由于稅收高、獲利成本高，資本可能逃離這個(gè)行業(yè)的概率高。相反，當(dāng)國(guó)家給予當(dāng)某一個(gè)行業(yè)稅收很多的優(yōu)惠政策時(shí)，就可以促進(jìn)資金流向這些產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展。

（二）稅收政策對(duì)需求的影響

在需求結(jié)構(gòu)中，個(gè)人消費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響最大。一方面，稅收政策會(huì)改變個(gè)人的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)槎愂盏霓D(zhuǎn)嫁作用會(huì)使消費(fèi)品成本增加，會(huì)引起個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買力下降。另一方面，在企業(yè)供應(yīng)鏈中，中間產(chǎn)品是銜接上下游產(chǎn)業(yè)鏈，稅收政策的變化會(huì)改變中間產(chǎn)品的價(jià)格，進(jìn)而影響上下游企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（三）稅收對(duì)供給的影響

一方面，稅收因素影響個(gè)人在消費(fèi)和儲(chǔ)蓄之間的抉擇。另一方面，稅收政策影響勞動(dòng)力供給。稅收政策影響勞動(dòng)力工資水平，進(jìn)而影響不同產(chǎn)業(yè)工資，進(jìn)而影響勞動(dòng)力供給。稅收政策的調(diào)整可以調(diào)節(jié)勞動(dòng)力供給水平，促進(jìn)勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)之間合理流動(dòng)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。

二、“營(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用

營(yíng)改增主要通過(guò)如下路徑作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整：

（1）行業(yè)稅負(fù)的減輕。隨著增值稅抵扣鏈條完整，二三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)減輕，特別就第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)減輕效果明顯。

（2）資源分配的調(diào)整。營(yíng)改增以后，由于第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)減輕效應(yīng)明顯，那么資金回報(bào)率比過(guò)去提高，那么企業(yè)對(duì)資本的逐利性促使其更多企業(yè)流和入進(jìn)入第三產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（3）行業(yè)分工的細(xì)化。營(yíng)改增打破重復(fù)征稅的制度性障礙，產(chǎn)業(yè)發(fā)展可以從產(chǎn)品中心轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)中心。第二產(chǎn)業(yè)中購(gòu)買服務(wù)，比如基礎(chǔ)研發(fā)、技術(shù)咨詢等生產(chǎn)性服務(wù)產(chǎn)品現(xiàn)在都可以取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于服務(wù)外包行業(yè)的拓展。

三、江西省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)政策建議

（一）完善增值稅制度設(shè)計(jì)

2018年5月1日起實(shí)施的降低增值稅稅率、增值稅留抵稅額退稅、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等深化增值稅改革措施，讓制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等普遍實(shí)現(xiàn)減稅，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)了市場(chǎng)活力。在此背景下，增值稅改革將迎來(lái)關(guān)鍵之年，增值稅稅率下調(diào)的呼聲也逐漸增大。其中稅率簡(jiǎn)并、進(jìn)項(xiàng)留抵退稅、擴(kuò)大抵扣范圍及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域增值稅政策等方面有望取得重大進(jìn)展。

（二）企業(yè)應(yīng)加快轉(zhuǎn)型，適應(yīng)新稅制

一是企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念。在“營(yíng)改增”全面實(shí)施情況下，企業(yè)管理層應(yīng)借此機(jī)會(huì)升級(jí)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，優(yōu)化辦稅流程。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，增加了許多新的稅收政策和條例，這給稅務(wù)人員的工作帶來(lái)一定的困難。企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售等部門人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)培訓(xùn)，稅務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)性的、分層次分類別的培訓(xùn)，有條件的企業(yè)建議成立稅務(wù)部。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提升增值稅治理能力

一是發(fā)揮稅收職能作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著完成我國(guó)稅收各項(xiàng)工作任務(wù)的責(zé)任，堅(jiān)持依法收稅，完善征管體系，用好稅收征管法賦予的職責(zé)。二是轉(zhuǎn)變稅收征管方式。采用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快建設(shè)電子稅務(wù)局，進(jìn)一步的推進(jìn)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的電子發(fā)票系統(tǒng)。三是依法監(jiān)督納稅。在增值稅管理過(guò)程中，強(qiáng)化“金稅三期”對(duì)納稅人的監(jiān)管，達(dá)到國(guó)家與地方，完成國(guó)地稅數(shù)據(jù)的聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)情況共同擁有的目的。

（四）江西省地方政府要因地制宜推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

江西省是長(zhǎng)三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部分西移的重要地區(qū)，區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，要根據(jù)江西省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)要素特點(diǎn)，與長(zhǎng)三角地區(qū)形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共享發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，借勢(shì)打造江西省“長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶”。考慮到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要，當(dāng)下江西省仍然應(yīng)當(dāng)把第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展放在主體位置，還要促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，注重從要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。江西省的傳統(tǒng)重工業(yè)包括能源開采、冶煉及化學(xué)化工等仍占有較大份額。另外，江西地方政府應(yīng)當(dāng)引入一批戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，抓住當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)《中國(guó)制造2025的》的機(jī)遇，培育新興產(chǎn)業(yè)，如新能源、生物醫(yī)藥等。

“關(guān)山初度路猶長(zhǎng)”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要從基礎(chǔ)做起，構(gòu)建好經(jīng)濟(jì)大廈的底層基石，才能有進(jìn)一步有質(zhì)的提升。（作者單位：江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

江西高校人文社會(huì)科學(xué)研究課題 批準(zhǔn)號(hào) GL17240。