張朝強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)側(cè)重方向，企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)可以使管理層及員工對(duì)企業(yè)各項(xiàng)信息更了解。隨著時(shí)代前進(jìn)與社會(huì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中起到的作用與意義也越來(lái)越重要。本文分析了我國(guó)工業(yè)制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題與不足，并針對(duì)這些缺陷提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

一、工業(yè)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

在目前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)支付的時(shí)代，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求。當(dāng)前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)比較嚴(yán)峻，我國(guó)的工業(yè)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力較大，企業(yè)為提高經(jīng)營(yíng)效益，應(yīng)提高企業(yè)管理水平，降本增效，精益生產(chǎn)。在此背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)理解并熟練應(yīng)用管理會(huì)計(jì)顯得非常重要。

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖?，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

管理會(huì)計(jì)最初進(jìn)入我國(guó)理論研究與實(shí)務(wù)運(yùn)用是在上世紀(jì)七十年代，并隨著時(shí)代前進(jìn)與社會(huì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中起到的作用與意義也越來(lái)越重要。通常來(lái)說(shuō)，我國(guó)工業(yè)制造業(yè)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：第一，實(shí)現(xiàn)成本控制效率的增強(qiáng);第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的高效合理分配。通過(guò)采用作業(yè)成本法與高效的全面預(yù)算管理機(jī)制，企業(yè)的各種資產(chǎn)能夠得到更為高效的分配調(diào)度。

二、工業(yè)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)信息化管理水平不高

在一個(gè)信息化逐漸普及到各行各業(yè)的時(shí)代，企業(yè)依賴信息化進(jìn)行管理的程度逐漸加劇。不論是傳統(tǒng)的工業(yè)制造業(yè)，還是新興高科技產(chǎn)業(yè)，各種規(guī)模的企業(yè)都在去除人工做賬的方式，開(kāi)始采用更加精確的信息化處理手段。但現(xiàn)階段我國(guó)工業(yè)制造業(yè)在信息化實(shí)務(wù)處理過(guò)程中，幾乎都是集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊，對(duì)管理會(huì)計(jì)的操作則很少覆蓋，在企業(yè)整體的信息化處理體系與過(guò)程中，基本沒(méi)有考慮設(shè)置相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)板塊，更不用說(shuō)建立全面的、能夠體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能的系統(tǒng)。這些因素都會(huì)限制體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能。

（二）企業(yè)高級(jí)管理人員綜合能力不足

人力資源是企業(yè)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，高素質(zhì)高水平的員工是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理更需要優(yōu)秀的人才參與。但現(xiàn)階段，與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家不同，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展僅僅處于起步階段，沒(méi)有專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與條件，相關(guān)專業(yè)人員也比較少，更沒(méi)有建立的人才隊(duì)伍。在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門機(jī)構(gòu)，專業(yè)員工的職業(yè)培訓(xùn)體系也很完善，進(jìn)而擁有高水平的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與客觀條件的改善，企業(yè)從事管理會(huì)計(jì)的高級(jí)管理人員，既要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著必須的理論與實(shí)務(wù)操作儲(chǔ)備，同時(shí)需要理解掌握管理會(huì)計(jì)信息。綜上，企業(yè)高級(jí)管理人員在從事管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作時(shí)要不能局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，要從整體視角出發(fā)，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度進(jìn)行處理。

（三）企業(yè)不能將理論研究應(yīng)用于實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)最初進(jìn)入我國(guó)理論研究與實(shí)務(wù)運(yùn)用是在上世紀(jì)七十年代。經(jīng)過(guò)四十多年的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工作逐漸在我國(guó)企業(yè)開(kāi)展起來(lái)。然而，目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用基本上是建立在國(guó)外的各項(xiàng)研究基礎(chǔ)之上的，并沒(méi)有考慮我國(guó)的特殊狀況，忽視了我國(guó)企業(yè)特殊的外部環(huán)境，缺乏一個(gè)適應(yīng)我國(guó)工業(yè)制造業(yè)的全面的管理會(huì)計(jì)研究框架。由于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)在實(shí)踐環(huán)境的差異，以國(guó)外理論為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)操作中的實(shí)施狀態(tài)并不好。大部分公司在管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中往往浮于形式，只是基于理論研究進(jìn)行機(jī)械操作，缺乏結(jié)合實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行適應(yīng)性的改變與調(diào)整。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，不利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的主要作用是為管理層及其他員工帶來(lái)有利于各項(xiàng)決策順利制定的信息。因此，必須在企業(yè)的內(nèi)部控制合理有效的基礎(chǔ)之上才能實(shí)現(xiàn)。而目前，我國(guó)大部分工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠完善，存在諸多問(wèn)題，例如：管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、內(nèi)部控制體系與實(shí)際管理脫節(jié)、缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、管理部門主體不突出等問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，不利于企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展，妨礙管理會(huì)計(jì)功能的體現(xiàn)。

三、工業(yè)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化措施

（一）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是指以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理，為企業(yè)有效開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)集合。企業(yè)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要注意會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)口徑一致。另外，企業(yè)可通過(guò)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算模塊的基礎(chǔ)上，增加預(yù)算管理、費(fèi)用報(bào)銷、成本管理、績(jī)效管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告等模塊，通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的固化控制。企業(yè)通過(guò)建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可讓財(cái)務(wù)人員遠(yuǎn)離繁冗的財(cái)務(wù)核算工作，將工作重心放在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上來(lái)。

（二）注重人才引進(jìn)與人才培養(yǎng)

我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視優(yōu)秀的高級(jí)管理人才的引進(jìn)。優(yōu)秀的管理人員不僅應(yīng)掌握會(huì)計(jì)核算知識(shí)，同時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)也要有一定的知識(shí)儲(chǔ)備與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠提升企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平。現(xiàn)階段我國(guó)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員數(shù)量很少，不能滿足企業(yè)的需求。為解決這一問(wèn)題，政府要重視對(duì)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員的培養(yǎng)。從企業(yè)視角來(lái)說(shuō)，引進(jìn)人才的同時(shí)，注重對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)深造也是不可或缺的?？梢酝ㄟ^(guò)聘請(qǐng)相關(guān)管理會(huì)計(jì)專家來(lái)公司培訓(xùn)，定期學(xué)術(shù)交流，鼓勵(lì)員工參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)考試，制定企業(yè)管理會(huì)計(jì)操作手冊(cè)等措施實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)水平的提高。

（三）注重理論聯(lián)系實(shí)務(wù)

管理會(huì)計(jì)的最終目的是為企業(yè)服務(wù)，因此局限于理論研究是不可取的。對(duì)管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化需要理論聯(lián)系實(shí)務(wù)，重視不同企業(yè)自身的特點(diǎn)，要有有針對(duì)性，不能千篇一律采用同一種做法。在企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中，將國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)操作深入分析理解，進(jìn)而形成具有企業(yè)自身特色的管理會(huì)計(jì)方式。中小規(guī)模企業(yè)可以采用相對(duì)簡(jiǎn)潔的管理會(huì)計(jì)方式，如果采用相對(duì)復(fù)雜的方式，中小型企業(yè)可以在實(shí)務(wù)操作中采取一定的修改，從而提高靈活度;而大型集團(tuán)企業(yè)對(duì)于復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)工具的利用可以提升使用效率。除此之外，不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式存在差異，還需要參考行業(yè)狀況使用不同的管理會(huì)計(jì)模式。

（四）完善的企業(yè)內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本保障

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康成長(zhǎng)的重要條件，也是管理會(huì)計(jì)在工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)用的基礎(chǔ)。本文之前已經(jīng)分析過(guò)，現(xiàn)階段我國(guó)大部分工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠完善，存在諸多問(wèn)題。企業(yè)如果想利用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)成本控制效率的提升和資源的合理有效利用，必須處于一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制環(huán)境之中。綜合這些因素，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)所處內(nèi)部控制因素進(jìn)行改良，如：明確內(nèi)部控制日常管理部門職責(zé)、管理層的重視和參與、建立完善的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制機(jī)制。完善的內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)也為內(nèi)部控制提供有力補(bǔ)充，兩者相互融合共同提升企業(yè)的管理水平。（作者單位：上海瑾呈信息科技（集團(tuán)）有限公司）