王津

環(huán)境保護是近幾年的熱門話題，過去人們破壞環(huán)境牟取巨額利益，導致生態(tài)環(huán)境岌岌可危，惡劣的環(huán)境已經(jīng)影響到人們的日常生活，維護環(huán)境、保護環(huán)境工作迫在眉睫。本文以環(huán)境保護為討論對象，重點討論環(huán)境保護中的稅收立法，探究稅收立法對環(huán)境保護的促進作用以及相應的改進措施，希望可以幫助政治生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展與資源環(huán)境循環(huán)利用的可持續(xù)發(fā)展道路。

一、稅收立法及環(huán)境保護的相關(guān)簡介

稅收立法是指有權(quán)的機關(guān)根據(jù)一定的法律法規(guī)遵循一定的原則，對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的活動進行約束，稅收立法是稅法實施的前提，稅收立法與稅法實施過程中必須要遵守的原則是“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”。

稅收立法在環(huán)境保護當中稱為環(huán)境保護稅法，環(huán)境保護稅法是為了保護環(huán)境、改善環(huán)境，減少日常污染物的排放，從而推進生態(tài)文明的建設(shè)。立法機關(guān)通過制定相應的法律法規(guī)來規(guī)范環(huán)境保護的行為，主要表現(xiàn)在保護自然資源，限制用量讓自然資源走可持續(xù)發(fā)展道路。

（一）環(huán)境稅收立法的性質(zhì)

稅收分為兩種，一種是一般稅，另一種是特別稅，環(huán)境稅收立法則屬于特別稅，環(huán)境稅收立法是商品稅還是行為稅，直接或是間接稅，中央與地方如何區(qū)分，這些都是屬于環(huán)境稅收立法性質(zhì)方面的研究范圍。明確環(huán)境稅收立法的性質(zhì)，強調(diào)環(huán)境稅收立法的目的稅屬性，幫助環(huán)境稅收資金的歸屬、管理以及使用分配，讓稅收資金發(fā)揮自身最大的價值，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。

（二）環(huán)境保護稅收立法的背景

在過去幾十年的實際應用當中，我們不斷在總結(jié)經(jīng)驗與吸取教訓。1989年12月26日頒布的《中國人民共和國環(huán)境保護法》是我國環(huán)境立法當中的重要里程碑，但過去人們注重發(fā)展，導致經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的嚴重比例失調(diào)，因此我們要加強對環(huán)境保護的稅收立法工作。從客觀現(xiàn)實上來講，我國的生態(tài)環(huán)境承受的壓力過大，環(huán)境保護與經(jīng)濟社會發(fā)展不協(xié)調(diào)，經(jīng)濟發(fā)展水平上升而生活環(huán)境水平下降，人們對環(huán)境質(zhì)量的需求在不斷增加;從理論上講，有效的環(huán)境保護讓經(jīng)濟活動走可持續(xù)發(fā)展的道路;從實際出發(fā)，我國現(xiàn)行稅的范圍內(nèi)缺乏環(huán)境稅收，不法商販排污更加肆無忌憚，因此環(huán)境稅收立法工作迫在眉睫，是當下環(huán)境保護中最重要的工作之一。

（三）稅收立法對環(huán)境保護的重要意義

開征環(huán)境保護稅收可以均衡環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，滿足人民群眾對環(huán)境質(zhì)量的需求，用稅收立法的手段對環(huán)境保護進行調(diào)控，綠色手段遏制環(huán)境污染符合當前發(fā)展趨勢，稅收立法將“誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費”的原則落到實處，具有十分重要的意義，且環(huán)境保護稅收立法主要是針對污水、排廢、噪音與廢棄物、大氣污染物等方面提出的，對人們生活環(huán)境的改善有很大的幫助，水體質(zhì)量、空氣質(zhì)量得到保障，人們的生活將更有保障。

（四）環(huán)境保護稅收立法的原則

一是環(huán)境保護要和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。發(fā)展經(jīng)濟不能犧牲環(huán)境，同時保護環(huán)境也不能犧牲經(jīng)濟的發(fā)展。環(huán)境保護稅要從企業(yè)的發(fā)展水平出發(fā)，要充分考慮環(huán)境保護稅對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響以及對企業(yè)的稅收負擔，因此要科學的制定環(huán)境保護稅的相關(guān)內(nèi)容，將環(huán)境保護稅對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響降到最低。

二是污染者負擔原則。就是指污染和破壞環(huán)境造成的損失由污染排放者進行組織或個人承擔環(huán)境管理。環(huán)境污染直接影響經(jīng)濟損失與人身危害，環(huán)境質(zhì)量嚴重受損，污染者要支付一定費用，治理污染費用、環(huán)境恢復已經(jīng)預防費用都應該由污染者承擔，這一原則可以幫助資源進行合理分配，并有效減輕環(huán)境損害，實現(xiàn)我國社會的公平制度。

三是便利征管原則。運用便利征管原則合理確定稅基，任何一種環(huán)境稅收都需要防止納稅人偷稅漏稅，考慮盡量給納稅人納稅賓利，避免因征稅管理制度自身的原因給納稅人帶來不應有 損失，有效減輕納稅人的額外經(jīng)濟損失。

二、當前環(huán)境保護稅收立法存在的不足之處

（一）稅費比例不當

我國的環(huán)境保護稅收立法總體上與我國環(huán)境現(xiàn)狀基本符合，對大氣、水體污染等方面能繼續(xù)有效的控制，但稅、費二者的占比并不均衡，費的比例總體偏高，稅的比例遠低于費的比例，與稅收相比，費的各個方面都存在一些缺陷，如用規(guī)范不到位、程序化不夠、征收困難等。

（二）標準過低，沒有可行的準則

雖然環(huán)境保護稅法對防治環(huán)境污染、改善生態(tài)起了很大的作用，但還是缺少一套可行的準則，一些稅和費的征收標準過低，不法商販認為“違法成本低，守法成本高”違法只需要交少數(shù)的違法金額，沒有多大的懲治力度，在可觀的利益面前不良商販更愿意違法而不是守法，守法需要進行多項工序，增加了成本，違法的懲治力度不大，相比之下不法商販更愿意選擇違法的道路。

（三）稅費制度不完善

雖然當前我國的環(huán)境保護稅收立法對我國的環(huán)境治理與保護起到促進性作用，環(huán)境保護稅收立法雖然建立了節(jié)能減排的經(jīng)濟措施，但還是沒有真正的建立起限制可燃性燃料使用的稅費制度，在室溫氣體控制領(lǐng)域并沒有達到國際的水準，國際的輿論對我國環(huán)境保護稅收立法加重了很大的壓力。

（四）稅費制度對比度不強

稅、費二者存在的差異不大，稅費制度的對比下不強，一些友好型的環(huán)境資源與產(chǎn)品的生產(chǎn)與運用沒有到位，不能很好的促進友好型環(huán)境資源的發(fā)展，一些不可持續(xù)利用的環(huán)境資源與產(chǎn)品并沒有與友好型環(huán)境資源與產(chǎn)品區(qū)分開來，不可持續(xù)利用的環(huán)境與產(chǎn)品的生產(chǎn)與營業(yè)稅費以及進口稅費制度還有待加強。

三、針對這些問題提出的建議

（一）平衡稅費比例

稅費是環(huán)境保護稅收立法的主要內(nèi)容，稅、費過多都不利于環(huán)境保護稅收立法的執(zhí)行與發(fā)展，應該要平衡二者之間的比例關(guān)系，稅收方面要確保工作的有序進行，費方面則需要標準的程序化確保費的征收，確保來源的正當化。

（二）提高稅和費的征收標準

稅和費的征收標準過低，“違法成本低，守法成本高”的荒唐亂象頻頻發(fā)生，一定要提高二者的征收標準，在違法懲罰方面要著重懲罰力道，給不法商販起到警醒的作用，加大罰款數(shù)量，巨額罰金以及企業(yè)信用度方面著手，提高違法成本，降低守法成本，讓違法的成本高于守法，商販就會主動守法。

（三）完善稅收制度

環(huán)境保護稅收立法中還存在一些漏洞，例如并沒有真正建立起限制化石燃料利用的稅費制度，化石燃料主要是釋放有毒氣體，會對空氣造成極大的污染，且空氣是擴散的，沒有具體的容積去容納有毒氣體，沒有限制化石燃料利用的稅費制度，就很難減輕國際輿論對我國環(huán)境保護稅收立法的壓力。

（四）加強稅費對比度

加強稅費制度的對比性，有利于促進一些環(huán)境友好型的資源與產(chǎn)品的生產(chǎn)與利用，要對這類環(huán)境友好型的資源與產(chǎn)品給予政策支持，幫助這類資源與產(chǎn)品的發(fā)展，加大一次性產(chǎn)品的生產(chǎn)與營業(yè)稅費，鼓勵商家開發(fā)更多友好型產(chǎn)品的生產(chǎn)與利用。

四、結(jié)語

治理環(huán)境污染保護環(huán)境資源，除了有群眾的日常努力，還離不開國家財政稅收政策的支持，群眾與國家的相輔相成，二者共同努力才可確保環(huán)保工作的進行。我們要不斷完善環(huán)境保護稅收立法當中存在的不足之處，積極投入環(huán)境保護事業(yè)當中，希望為環(huán)境保護工作奉獻出自己的一份力。（作者單位：天津市建筑設(shè)計院）