王麗

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)內(nèi)涉及企業(yè)內(nèi)部管理控制，對(duì)外涉及國(guó)家法律法規(guī)，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本及代價(jià)都會(huì)很高，文章中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，不是某一崗位職能的變化，而是綜合了體系建立、人員匹配、制度建設(shè)的結(jié)果，它是企業(yè)整體發(fā)生的變革。它不是單純的理論體系構(gòu)建結(jié)果，而是企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作實(shí)踐過(guò)程。

為了加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知。然而，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，不只是大企業(yè)需要的，中小企業(yè)要得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也必須建立適合自身特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)在識(shí)別內(nèi)外環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，依據(jù)組織結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)建立起的一系列稅務(wù)控制結(jié)構(gòu)和制度，并由能夠勝任的人員擔(dān)任崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)從以下幾方面做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

一、梳理業(yè)務(wù)流程，抓住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)流程包括：1.整體涉稅情況分析;2.銷(xiāo)售流程的稅務(wù)情況分析;3.采購(gòu)流程的涉稅情況分析;4.特殊業(yè)務(wù)流程的涉稅情況分析。

（一）整體的涉稅情況分析

主要包括分析相對(duì)固定的稅種情況。如土地使用稅、房產(chǎn)稅等。這類(lèi)稅種關(guān)鍵是做好兩方面的工作，一是做好基礎(chǔ)備案工作，納稅基礎(chǔ)準(zhǔn)確無(wú)誤;二是在計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化時(shí)相關(guān)部門(mén)及時(shí)作出反應(yīng)。所以，內(nèi)部控制關(guān)鍵是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在部門(mén)間的相互稽核和確認(rèn)，以及保障信息流通順暢。

（二）銷(xiāo)售流程的稅務(wù)情況分析

銷(xiāo)售情況稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下幾點(diǎn)：1.價(jià)格問(wèn)題，簽訂的銷(xiāo)售合同需要明確價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，以免購(gòu)銷(xiāo)雙方發(fā)生爭(zhēng)議;2.銷(xiāo)售商品稅率不同，需要分別開(kāi)具發(fā)票，否則會(huì)從高征收稅率;3.不同銷(xiāo)售結(jié)算方式下增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，稅法規(guī)定，賒銷(xiāo)或分期付款的情況，增值稅和公司所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間是合同約定的付款日期，不管采購(gòu)方是否付款到位。在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)需要衡量下履行合同中自己的繳納稅款的能力，確保收到采購(gòu)方支付的錢(qián)款再納稅，有效避免無(wú)力繳納稅款而拖延納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)流程的涉稅情況分析

主要是關(guān)系到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)鎖定在以下幾個(gè)方面：1.收到的商品或接受的勞務(wù)是否都有相應(yīng)發(fā)票并且發(fā)票記錄準(zhǔn)確;2.企業(yè)取得的發(fā)票是否為失控發(fā)票;3.電子發(fā)票的廣泛應(yīng)用，增加了一張發(fā)票重復(fù)打印、重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）特殊業(yè)務(wù)流程的涉稅情況分析。

是針對(duì)日常處理以外的涉稅事項(xiàng)處理。如營(yíng)業(yè)外支出中的罰款支出，罰款原因不同，稅務(wù)處理可能不同。特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理一般比較復(fù)雜，日常處理中不常見(jiàn)，需要稅務(wù)人員有較高的稅務(wù)知識(shí)，隨意處理可能給企業(yè)造成較大的損失。針對(duì)這些特殊業(yè)務(wù)的涉稅，一方面咨詢(xún)稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)的稅務(wù)處理，并提供充分依據(jù)，另一方面由財(cái)務(wù)人員與稅管員溝通予以確認(rèn)。

二、建立符合企業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)控制體系

根據(jù)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)類(lèi)型，企業(yè)應(yīng)建立一套符合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。這個(gè)體系主要分為兩部分，一部分是企業(yè)內(nèi)部控制體系，它是由財(cái)務(wù)科稅務(wù)人員、財(cái)務(wù)科稽核人員、財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)以及審計(jì)部門(mén)的內(nèi)審人員組成。另一部分是企業(yè)外部稅務(wù)體系，它的組成部分主要是稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)局專(zhuān)管員及12366納稅服務(wù)熱線。內(nèi)外稅控體系的人員在各自崗位上做好本職工作，為企業(yè)稅務(wù)工作順利展開(kāi)保駕護(hù)航。

三、為內(nèi)部稅控體系配備高素質(zhì)的稅務(wù)人員

企業(yè)對(duì)從事稅務(wù)工作的人員應(yīng)有嚴(yán)格要求，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）要求稅務(wù)人員有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);（2）要求稅務(wù)人員定期參加培訓(xùn)并接受考核;（3）要求稅務(wù)人員每月進(jìn)行總結(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理情況、銷(xiāo)售流程和采購(gòu)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制情況、稅收優(yōu)惠利用情況等一一說(shuō)明，找出薄弱環(huán)節(jié)，上報(bào)管理層，以做出調(diào)整。（4）要求稅務(wù)人員有較高的溝通能力。

四、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度化

制度化就是將抽象的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)轉(zhuǎn)換為具體的崗位行為規(guī)范，指導(dǎo)員工的日常工作行為， 因?yàn)椴皇敲總€(gè)辦事人員都懂稅務(wù)，都明白自己的行為對(duì)稅務(wù)有什么深遠(yuǎn)影響。制度化意味著只要按照設(shè)計(jì)好的程序操作，就能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。有些企業(yè)專(zhuān)門(mén)制定了《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范》，規(guī)范共分為兩部分，第一部分主要是各個(gè)崗位的行為守則，第二部分是獎(jiǎng)懲機(jī)制。規(guī)范指導(dǎo)著員工的行為朝著有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。

企業(yè)只有應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法構(gòu)建出應(yīng)用效果良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并能夠做到從上到下有效率地實(shí)施，才能有利于加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格把控，消除各種干擾因素可能造成的影響，全面提升企業(yè)稅務(wù)工作計(jì)劃實(shí)施中的綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。（作者單位：冀中能源股份有限公司邢東礦）