王學(xué)穎

摘 要 我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開(kāi)各行業(yè)的大力支持。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅暴露出諸多問(wèn)題，不僅使企業(yè)稅負(fù)沉重，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作繁重，還出現(xiàn)與現(xiàn)代商業(yè)脫節(jié)等現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往必定會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)行增值稅 問(wèn)題與對(duì)策

一、實(shí)踐應(yīng)用

稅率調(diào)整帶來(lái)價(jià)格的變動(dòng)，價(jià)格轉(zhuǎn)移就是利益轉(zhuǎn)移，利益轉(zhuǎn)移又伴隨著資金的流動(dòng)。對(duì)于此次增值稅稅率的下調(diào)，特別是在三四月新舊稅率過(guò)渡時(shí)期，在降稅率前簽訂的購(gòu)銷合同，銷售方最好簽訂含稅價(jià)合同，購(gòu)買方最好簽訂不含稅價(jià)合同。

二、現(xiàn)行增值稅面臨的問(wèn)題分析

（一）稅率高、層次多

2019年李克強(qiáng)總理在提請(qǐng)大會(huì)審議的政府工作報(bào)告中指出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低，保持6%一檔的稅率不變。目前我國(guó)增值稅稅率劃分為13%、9%、6%、0%四個(gè)檔次，而鄰邦韓國(guó)作為一個(gè)有著完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，擁有較完善的增值稅稅制體系，其對(duì)一般納稅人采取10%的統(tǒng)一稅率，這一對(duì)比數(shù)據(jù)突顯出了我國(guó)增值稅稅率層次較多，這也會(huì)加大增值稅的征收難度。

（二）抵扣鏈條不完整

企業(yè)其向政府繳納的增值稅額是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即增值稅伴隨著原材料的投入和產(chǎn)成品的銷售，在消費(fèi)者層面達(dá)到真正實(shí)施，這一作用機(jī)理就像一個(gè)鏈條，層層相扣。但是，增值稅在相當(dāng)一部分行業(yè)運(yùn)行時(shí)，存在嚴(yán)重鏈條斷層。例如，金融行業(yè)提供貸款服務(wù)所取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入都是增值稅的稅基，但是其支付給個(gè)人存款利息費(fèi)用、則由于缺乏增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣；同理，大多數(shù)建筑企業(yè)在直接人工支出上也很難取得增值稅專用發(fā)票，這便使得建筑業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本難以扣除。如此現(xiàn)象，必然會(huì)給增值稅內(nèi)部鏈條機(jī)制的有效管理帶來(lái)阻礙，也會(huì)給關(guān)聯(lián)企業(yè)留下偷漏稅的可乘之機(jī)。

（三）電子發(fā)票系統(tǒng)發(fā)展滯后

在電子商務(wù)噴涌式發(fā)展的環(huán)境下，對(duì)我國(guó)的增值稅的征收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段我國(guó)增值稅普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化，但是實(shí)現(xiàn)全面推廣仍有一定難度，這嚴(yán)重滯后了電商企業(yè)之間的交易活動(dòng)，還給增值稅管制人員加大了工作量，而且我國(guó)財(cái)政部門尚未建立起統(tǒng)一的電子增值稅發(fā)票應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)，國(guó)內(nèi)呈現(xiàn)出多種電子發(fā)票系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行的局面，不僅各個(gè)系統(tǒng)之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，也會(huì)抑制大全國(guó)范圍內(nèi)電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)，更不利于電子發(fā)票的全面推廣工作地開(kāi)展。

三、針對(duì)現(xiàn)行增值稅提出的對(duì)策

（一）下調(diào)并簡(jiǎn)并稅率

此次政府工作報(bào)告中宣布下調(diào)增值稅稅率的決定，是我國(guó)在實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)改革目標(biāo)路上邁出的一大步，但是與“一帶一路”相關(guān)國(guó)，以及與我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)來(lái)往密切的東亞、東南亞國(guó)家的增值稅稅率相比較，其仍具有低稅率優(yōu)勢(shì)。另外從理論上來(lái)說(shuō)，隨著我國(guó)直接稅比重的逐步上升，降低增值稅稅率仍具有一定的空間。此外，與OECD成員國(guó)的增值稅體系進(jìn)行對(duì)比，通常其僅有兩檔稅率，甚至有少部分國(guó)家僅設(shè)置一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，多數(shù)國(guó)家實(shí)行一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，另加一檔低稅率，為部分具有社會(huì)服務(wù)性質(zhì)的行業(yè)提供優(yōu)惠。因此，建議我國(guó)盡早與國(guó)際稅制協(xié)調(diào)，加快落實(shí)增值稅稅率由三檔簡(jiǎn)并為兩檔的方針政策。

（二）商家和消費(fèi)者之間的利益分配

增值稅稅率降低以后，企業(yè)（商家）和個(gè)人（消費(fèi)者）的受益情況如何？到底是商家受益，還是消費(fèi)者受益；或者雙方受益，誰(shuí)多誰(shuí)少，這既是一個(gè)理論問(wèn)題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)正本清源，具體分析，不宜一概而論和隨意結(jié)論。從增值稅的基本原理和制度安排看，增值稅應(yīng)當(dāng)在商品（包括貨物和勞務(wù)，下同）銷售時(shí)由銷售方（商家）在不含增值稅的售價(jià)（以下簡(jiǎn)稱不含稅價(jià)）以外向購(gòu)買方（消費(fèi)者）收取，即銷項(xiàng)稅額；商家為了購(gòu)進(jìn)商品等支付的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額以后的余額為應(yīng)納稅額。在上述情況下，增值稅是購(gòu)買商品的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，雖然他們并沒(méi)有直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；也沒(méi)有重復(fù)征稅，因?yàn)樯碳疫M(jìn)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了銷貨時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額。

（三）完善電子發(fā)票系統(tǒng)

要解決電子發(fā)票問(wèn)題，首先應(yīng)該重點(diǎn)推進(jìn)發(fā)票管理改革，加速電子增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)在全國(guó)范圍內(nèi)的覆蓋。該系統(tǒng)應(yīng)提供滿足電子交易業(yè)務(wù)的電子發(fā)票以及配套的憑證、各類賬簿、報(bào)表等一系列交易信息載體，供電商購(gòu)買和使用，同時(shí)納稅人也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)、開(kāi)具、傳遞電子發(fā)票。在這些環(huán)節(jié)中，要保證電子發(fā)票控制權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)票本身需要設(shè)置防偽標(biāo)識(shí)，來(lái)保證發(fā)票的真實(shí)；開(kāi)具完畢后的電子發(fā)票也需進(jìn)行保護(hù)設(shè)置，比如發(fā)票在確認(rèn)后自動(dòng)跳轉(zhuǎn)為“只讀”狀態(tài)，拒絕后期非法任何修改，并能夠自動(dòng)生成備份以供稅務(wù)機(jī)關(guān)下一步的查詢核對(duì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行增值稅制度仍存在較多漏洞，而增值稅是目前我國(guó)的第一大稅種，對(duì)增值稅的改革深化首當(dāng)其沖，刻不容緩。2019年兩會(huì)對(duì)降低增值稅稅率政策的提出即是一個(gè)很好的開(kāi)端，相關(guān)部門還應(yīng)該做好各項(xiàng)落實(shí)工作，深化對(duì)增值稅改革的監(jiān)管力度，把握好經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的總開(kāi)關(guān)，真正實(shí)現(xiàn)稅制公平，真正建立起能夠增進(jìn)全社會(huì)福祉總量的優(yōu)良稅種。

（作者單位為中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司）

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