吳偉玉

摘要：煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，其安全生產(chǎn)事故頻發(fā)。安全生產(chǎn)的特殊性決定了安全成本在煤炭生產(chǎn)成本中占有很高的比例。文章以河北省某集團(tuán)煤礦為例，針對(duì)煤炭企業(yè)安全成本管理存在的突出問(wèn)題，探討相應(yīng)對(duì)策，為改善煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，健全安全成本管理制度提供有效的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；安全成本；管理對(duì)策

煤炭是我國(guó)的重要能源，在煤炭的開(kāi)采過(guò)程中常常造成一些嚴(yán)重的礦難事故。如2008年7月14日，張家口李家洼煤礦發(fā)生特大炸藥燃燒事故，造成35人死傷（亡34人，失蹤1人），直接經(jīng)濟(jì)損失為1924.4萬(wàn)元；2010年3月1日，神華集團(tuán)旗下駱駝山煤礦發(fā)生特別重大透水事故，44人被困井下，造成39人死傷（亡32人，傷7人），直接經(jīng)濟(jì)損失為4853萬(wàn)元；2013年3月29日，吉煤集團(tuán)旗下通化礦業(yè)集團(tuán)公司八寶煤業(yè)公司發(fā)生特大瓦斯爆炸事故，造成48人死傷（亡36人，傷12人），直接經(jīng)濟(jì)損失為4708.9萬(wàn)元；2016年3月23日，大同煤礦集團(tuán)旗下同生安平煤業(yè)有限公司發(fā)生瓦斯爆炸重大事故，造成21死傷（亡20人，傷1人），直接經(jīng)濟(jì)損失為2804.4萬(wàn)元；僅2017年全國(guó)煤礦就發(fā)生219起安全事故，死亡375人。煤礦安全生產(chǎn)問(wèn)題迫在眉睫。

造成上述特大重大礦難事故頻發(fā)的原因很多，其中安全資金投入不足以及安全成本控制不力是造成煤礦安全事故多發(fā)、高發(fā)的重要原因之一。因此，探究煤炭企業(yè)的安全成本管理十分必要。

一、煤炭企業(yè)安全成本及其內(nèi)容

一般定義，成本是企業(yè)為取得所需物質(zhì)資源必須付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在煤炭企業(yè)，煤炭是企業(yè)開(kāi)采的產(chǎn)品。理論上，凡礦井為開(kāi)采煤炭所發(fā)生的合理的必要的支出，均構(gòu)成煤炭的生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)具有其生產(chǎn)的特殊性，一般煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本由煤炭資源成本、煤炭基本生產(chǎn)成本、煤炭安全成本、煤炭生態(tài)環(huán)境成本和煤炭可持續(xù)發(fā)展成本等構(gòu)成。其中，煤炭安全成本又包括煤炭預(yù)防安全成本和煤炭損失安全成本，是指煤炭企業(yè)為了保證其安全生產(chǎn)所需支付的相關(guān)費(fèi)用以及因安全問(wèn)題造成的相關(guān)損失的總和。

煤炭企業(yè)為了預(yù)防安全事故的發(fā)生，保證煤礦安全所支付的費(fèi)用稱(chēng)為預(yù)防安全成本，包括安全預(yù)防費(fèi)用和安全設(shè)施費(fèi)用。其中，安全宣傳培訓(xùn)費(fèi)、安全勞保管理費(fèi)、安全檢查費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等構(gòu)成安全預(yù)防費(fèi)用；安全設(shè)施購(gòu)置費(fèi)、安全儀表購(gòu)置費(fèi)、安全衛(wèi)生措施費(fèi)等構(gòu)成安全設(shè)施費(fèi)用。

煤礦因安全事故造成的影響生產(chǎn)和生命財(cái)產(chǎn)的損失稱(chēng)為損失安全成本，包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中，設(shè)施裝備損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、材料損失費(fèi)、恢復(fù)生產(chǎn)損失費(fèi)、內(nèi)部人員傷亡善后損失費(fèi)等構(gòu)成內(nèi)部損失成本；各類(lèi)安全事故賠償費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出、訴訟費(fèi)等構(gòu)成外部損失成本。

安全成本是煤炭企業(yè)進(jìn)行煤炭生產(chǎn)所支出的合理的必要的費(fèi)用。會(huì)計(jì)理論上安全成本符合成本的內(nèi)涵。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了有利于安全生產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)基金的專(zhuān)款專(zhuān)用，明確煤炭企業(yè)在安全問(wèn)題上的責(zé)任，一般將安全成本列入企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行單獨(dú)核算。

二、煤炭企業(yè)安全成本管理現(xiàn)狀探究

（一）煤炭企業(yè)安全成本核算及控制現(xiàn)狀探究

根據(jù)2012年2月14日由財(cái)政部、安全監(jiān)督管理總局以財(cái)企[2012]16號(hào)印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，煤炭企業(yè)安全費(fèi)用需要按照現(xiàn)行規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取并在成本中列支，用來(lái)改善和提高煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)化條件。具體應(yīng)用時(shí)，企業(yè)根據(jù)礦井開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月進(jìn)行提取，提取標(biāo)準(zhǔn)為：煤與瓦斯突出礦井、高瓦斯礦井煤30元/噸；其他礦井煤15元/噸；露天礦煤5元/噸。提取時(shí)：借記“生產(chǎn)成本-安全生產(chǎn)費(fèi)”、貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)-提取”賬戶(hù)。

“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”是煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的管理原則。為加強(qiáng)對(duì)安全費(fèi)用的控制，煤礦必須編制年度安全費(fèi)用提取和使用計(jì)劃，并納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定和公司資本性投資計(jì)劃管理辦法執(zhí)行。具體使用時(shí)，再借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)-使用”、貸記“應(yīng)付賬款/銀行存款”等賬戶(hù)。年末，如果安全費(fèi)用使用數(shù)大于提取數(shù)，對(duì)超額部分則補(bǔ)提并增加當(dāng)期成本，保證當(dāng)年提取數(shù)等于使用數(shù)，一般情況下不允許安全費(fèi)用有結(jié)余。

（二）煤炭企業(yè)安全成本投入和礦難賠償現(xiàn)狀探究

因之前工作原因，筆者對(duì)河北省內(nèi)的煤礦企業(yè)多有了解。河北省某集團(tuán)大產(chǎn)量煤礦安全成本每年投入一億多元，小產(chǎn)量煤礦每年投入也達(dá)幾千萬(wàn)元?？v觀總體來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)的安全成本雖占生產(chǎn)成本的20%以上，但筆者認(rèn)為仍處于偏低水平。追溯原因，一是煤炭資源的生產(chǎn)大部分為地下開(kāi)采，煤炭資源賦存地質(zhì)條件（礦井瓦斯含量、水文狀況等）有很大不同，煤炭安全成本投入差異巨大；二是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，安全問(wèn)題引起的社會(huì)影響逐步加大，人們對(duì)安全問(wèn)題提出了越來(lái)越高的要求，倒逼安全成本上升；三是淺部煤炭資源的漸漸枯竭促使礦井開(kāi)采的深度不斷加大，地質(zhì)條件更趨復(fù)雜，煤層開(kāi)采難度、安全生產(chǎn)難度和安全管理難度進(jìn)一步加大，促使所需安全資金投入逐步提高。

河北省煤礦企業(yè)對(duì)于一般工傷死亡情況，根據(jù)死亡人的年齡、工種等因素，實(shí)際賠償金額已達(dá)60萬(wàn)～80萬(wàn)元/人，甚至更多。如邢臺(tái)市內(nèi)丘縣遠(yuǎn)大煤礦“11·19”重大透水事故，由于回風(fēng)巷積水沿切眼潰下，致使切眼下部14名躲炮工人淹沒(méi)死亡，造成6000萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)際個(gè)人工亡賠償在70萬(wàn)～100萬(wàn)元之間；而國(guó)家頒布的法律法規(guī)規(guī)定：在從事煤炭生產(chǎn)行業(yè)過(guò)程中，如發(fā)生安全事故，工亡人員收到的經(jīng)濟(jì)賠償不低于20萬(wàn)元/人，多按20萬(wàn)～30萬(wàn)元/人提取安全資金。因此，提取的安全資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?qū)嶋H傷亡賠償。

三、煤炭企業(yè)安全成本管理存在的問(wèn)題探究

（一）安全資金用于員工礦難事故賠償不足

煤炭企業(yè)員工礦難事故賠償隸屬損失安全成本中外部損失成本的范疇。首先，就煤炭企業(yè)員工礦難事故賠償?shù)膿p失安全成本而言，煤炭企業(yè)存在礦難事故的外溢性，它存在于相對(duì)安全的外部性之中，指一旦發(fā)生礦難安全事故后，事故責(zé)任的承擔(dān)者造成的損失歸因于其它社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人共同承擔(dān)，那么企業(yè)在安全資金的投入上便疏于對(duì)員工礦難事故的賠償。這是造成損失安全成本比重較低的重要原因；其次，根據(jù)上文提及，在從事煤炭生產(chǎn)行業(yè)過(guò)程中，如發(fā)生安全事故，工亡人員收到的經(jīng)濟(jì)賠償不低于20萬(wàn)元/人，由于安全和效益的正向比例關(guān)系在時(shí)間空間分布上是不平衡的，在發(fā)生安全和效益的矛盾時(shí)，煤炭企業(yè)管理層經(jīng)常會(huì)選擇“提高產(chǎn)量，減少投入”的方案，減少安全資金用于煤炭企業(yè)員工礦難事故的賠償；最后，在目前的情況下，安全事故造成的資源損失還沒(méi)有統(tǒng)一的衡量、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)工亡人員的經(jīng)濟(jì)賠償處于普遍偏低的水平，由此也造成安全資金在礦難賠償投入中的不足。

（二）安全成本中“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”會(huì)計(jì)確認(rèn)不合理

目前煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的提取與使用是依據(jù)財(cái)政部規(guī)定用于核算高危企業(yè)按比例提取的安全生產(chǎn)費(fèi)及其類(lèi)似費(fèi)用的科目，即在企業(yè)所有者權(quán)益下設(shè)立“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目開(kāi)展會(huì)計(jì)核算。但不夠完善的會(huì)計(jì)處理使該科目成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)的重要手段。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)多存一些、經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)多用一些已不足為奇，使用該科目以豐補(bǔ)歉一度成為煤炭行業(yè)企業(yè)的普遍行為。

（三）安全資金的使用不合理且控制不力

目前，煤炭企業(yè)雖有確保安全資金的嚴(yán)格提取、使用、控制及風(fēng)險(xiǎn)防范等原則，但其使用缺乏有效控制。比如目前很多企業(yè)，一般會(huì)采取預(yù)提方式進(jìn)行安全資金的提取和使用。但提取之后安全資金的使用則缺乏計(jì)劃性，同時(shí)存在費(fèi)用控制不嚴(yán)格，用途不合理，效益無(wú)保證，監(jiān)督不規(guī)范等現(xiàn)象。甚至有些產(chǎn)量小的煤礦將員工個(gè)人從事安全井下生產(chǎn)的勞保用品視作員工個(gè)人福利費(fèi)，將現(xiàn)金發(fā)放給企業(yè)員工。這樣，看似安全資金已經(jīng)折現(xiàn)發(fā)放使用，每位員工都已收到，實(shí)際上只是有名無(wú)實(shí)。亟需在企業(yè)安全資金使用的合理性、控制的有效性等方面不斷加強(qiáng)。

四、解決煤炭企業(yè)安全成本問(wèn)題的優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)煤炭損失安全成本投入，提高礦難事故賠償

隨著我國(guó)安全成本法律法規(guī)的不斷加強(qiáng)，追究的企業(yè)責(zé)任不斷擴(kuò)大，安全成本支出不斷增加是大勢(shì)所趨。煤炭企業(yè)損失安全成本，特別是外部損失安全成本中的礦難事故賠償筆者預(yù)期會(huì)進(jìn)一步加大。在此之前，煤炭生產(chǎn)行業(yè)中工亡人員收到的經(jīng)濟(jì)賠償不低于20萬(wàn)元/人，上文提及的河北省某集團(tuán)煤礦企業(yè)對(duì)于一般工傷死亡，賠償金額在60萬(wàn)～80萬(wàn)元/人，預(yù)計(jì)未來(lái)安全資金在礦難賠償投入方面會(huì)更加充足。因此，加強(qiáng)煤炭企業(yè)安全資金投入勢(shì)在必行。

（二）改進(jìn)煤炭安全成本核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)處理

雖然我國(guó)財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》將煤炭企業(yè)安全成本計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，并劃分為所有者權(quán)益類(lèi)，但本文認(rèn)為將其處理為一項(xiàng)負(fù)債更合理穩(wěn)妥。理由如下。

第一、這是一項(xiàng)負(fù)債性的準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的定義是“煤炭等高危行業(yè)為了預(yù)防未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生安全事故而預(yù)先提取的一項(xiàng)帶有目的性的準(zhǔn)備”，它體現(xiàn)了企業(yè)是債務(wù)人，企業(yè)需要履行對(duì)應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任；而社會(huì)是債權(quán)人，社會(huì)有權(quán)利要求企業(yè)履行對(duì)應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，即要維護(hù)員工的安全和利益，也要注意環(huán)境的恢復(fù)與治理，這是一項(xiàng)負(fù)債性的準(zhǔn)備，而非企業(yè)的凈資產(chǎn)歸股東所有的一項(xiàng)權(quán)益。

第二、符合負(fù)債的定義。1998年06月修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第37號(hào)（準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)）第10條定義：負(fù)債指因過(guò)去事項(xiàng)而發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。此類(lèi)安全費(fèi)用確實(shí)是由于企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)對(duì)社會(huì)造成一定的不良影響與危害，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失，所以需要做支出準(zhǔn)備；當(dāng)它確實(shí)發(fā)生時(shí)會(huì)給企業(yè)造成損失，致使經(jīng)濟(jì)利益的流出，這項(xiàng)法定現(xiàn)時(shí)義務(wù)與負(fù)債的定義相契合。因此，將安全費(fèi)用確定為負(fù)債有據(jù)可循。

（三）提高安全成本控制意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度

煤炭企業(yè)要全面提高全體員工的安全成本控制意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的控制制度。一是企業(yè)要加大安全宣傳培訓(xùn)費(fèi)的支出，如聘請(qǐng)相關(guān)的安全專(zhuān)家在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期的安全培訓(xùn)，加強(qiáng)安全生產(chǎn)的宣傳力度，使“人人心中有安全”的安全成本控制思想落實(shí)到全體員工身上；二是財(cái)務(wù)部門(mén)要定時(shí)定期向企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)層提供煤炭安全成本數(shù)據(jù)資料，使企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)層形成安全成本控制意識(shí)并加強(qiáng)，將企業(yè)安全成本控制與管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合；三是確保安全資金的嚴(yán)格提取、使用、控制及風(fēng)險(xiǎn)防范，落到實(shí)處。

嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度不僅有利于煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果的對(duì)外披露，對(duì)企業(yè)股東、債權(quán)人等報(bào)表使用者切實(shí)負(fù)責(zé)，同時(shí)可以有效推進(jìn)企業(yè)自身的規(guī)范經(jīng)營(yíng)、有效運(yùn)行、高速成長(zhǎng)。一是煤炭企業(yè)要定時(shí)定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)和提高，及時(shí)把握準(zhǔn)則的變動(dòng)革新情況，使其可以準(zhǔn)確的理解和運(yùn)用。如果煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)人員未能及時(shí)了解到財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的新規(guī)定，將其計(jì)入“盈余公積”下處理，這樣就會(huì)影響煤炭企業(yè)對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；二是要加強(qiáng)對(duì)煤炭職工道德方面的教育，使他們認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)確規(guī)范地記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是一件嚴(yán)肅的事，應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，守住內(nèi)心的防線(xiàn)，杜絕為了自身利益或企業(yè)不正當(dāng)利益而違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是公司的管理層、經(jīng)營(yíng)層也要提高個(gè)人素養(yǎng)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，比如他們也要了解有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備科目、安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則要求，這樣才能發(fā)現(xiàn)是否有人有利用該科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理的傾向，并及時(shí)加以規(guī)范改正。

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（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）