李紀建

面對外部經(jīng)營環(huán)境綜錯復(fù)雜、內(nèi)部管理基礎(chǔ)相對薄弱、競爭環(huán)境加劇等內(nèi)外部挑戰(zhàn)，中小商業(yè)銀行加快推動經(jīng)營轉(zhuǎn)型和提升精細化管理水平已刻不容緩。從國外先進銀行及國內(nèi)企業(yè)改革發(fā)展歷程來看， 實施管理會計是夯實銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，全面推進管理會計體系建設(shè)是構(gòu)建現(xiàn)代金融企業(yè)、加強公司治理的重要支撐， 為中小銀行的預(yù)算績效管理、決算分析和評價等提供了抓手和工具，有利于激發(fā)經(jīng)營管理活力、增強價值創(chuàng)造力。

應(yīng)把銀行管理會計定位為超越“會計”的精細化管理平臺

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位或組織內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動， 在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計一般稱為“內(nèi)部報告會計”，是與財務(wù)會計并列的，著重為改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的另一個會計分支，是為“管理”服務(wù)的“會計”。相對“傳統(tǒng)核算型”的財務(wù)會計，管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核等職能，目的在于解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。

管理會計雖然在企業(yè)層面上得到廣泛的運用，但都是根據(jù)各企業(yè)管理要求和實際情況因地制宜實施，至今尚未形成統(tǒng)一的模式。商業(yè)銀行實施的內(nèi)容和效果因各自需求不同存在較大的差異。在國內(nèi)外各家商業(yè)銀行的具體實踐中，管理會計的職能定位也各有不同，大致可為三種類型： 一是將管理會計建設(shè)為分析決策系統(tǒng);二是將管理會計建設(shè)為績效評價系統(tǒng);三是將管理會計建設(shè)為客戶分類及差異定價系統(tǒng)。但管理會計在銀行的應(yīng)用范圍實際上遠遠不限于這些領(lǐng)域，無論是后臺的績效管理、價值管理以及戰(zhàn)略管理，還是中臺的定價管理、風險控制，以及前臺的市場細分、客戶營銷等，都需要有管理會計的定量分析來支持。事實上，管理會計系統(tǒng)提供了全面的分條線、分產(chǎn)品、分客戶的精細化贏利分析信息，支持各類決策和管理。

按照傳統(tǒng)的理解，大多數(shù)銀行還習慣于把管理會計當作“會計”，側(cè)重管理的核算會計，把其定位于銀行財務(wù)會計部門或財務(wù)人員的一項具體工作，實際上局限了管理會計作用的有效發(fā)揮。實踐證明， “管理會計”是用會計的理念和手段提升管理，實質(zhì)在于管理，在充分保持和發(fā)揮會計的核算、計量、確認、披露等職能基礎(chǔ)上，更加側(cè)重于管理信息的深度挖掘和綜合運用，著眼于決策支持和價值創(chuàng)造。因此，商業(yè)銀行應(yīng)把管理會計體系建設(shè)定位為“一個通用、客觀、透明的精細化管理分析平臺”，不能將管理會計的應(yīng)用局限于某個特定的領(lǐng)域，為全面實施管理會計打開了空間。管理會計的實施，不僅僅是一個信息系統(tǒng)的建設(shè)問題，更重要的是要通過管理理念的提升和管理方法的創(chuàng)新，全方位、全流程、全領(lǐng)域、全覆蓋地發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的作用。

商業(yè)銀行管理會計架構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵領(lǐng)域和系統(tǒng)支撐

管理會計系統(tǒng)是商業(yè)銀行實施價值管理和戰(zhàn)略管理，實施科學市場營銷策略不可或缺的綜合性、精細化的管理平臺。新資本管理辦法和監(jiān)管規(guī)定的落地實施，要求銀行的發(fā)展必須更加注重資本，以客戶市場為中心，以價值創(chuàng)造為導向，通過管理會計手段充分挖掘、利用先進的系統(tǒng)平臺與豐富的信息資源，加強對所有價值創(chuàng)造節(jié)點的識別與分析，圍繞價值管理切實提升前、中、后臺的管理成效。管理會計對銀行未來經(jīng)營管理以及持續(xù)保持競爭優(yōu)勢發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用重點聚焦于五大領(lǐng)域：一是科學細分市場實施業(yè)務(wù)差異化發(fā)展。當前商業(yè)銀行之間市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域、客戶等同質(zhì)化日趨嚴重，要贏得競爭必須發(fā)揮自身的比較優(yōu)勢，將集中有限的資源投入到符合自身定位的重點市場和重點業(yè)務(wù)中，走差異化發(fā)展的道路， 需要管理會計的精細化分析。二是全面準確評價客戶貢獻，挖掘客戶綜合價值。面對利率市場化和金融脫媒，商業(yè)銀行已由資金中介向金融綜合服務(wù)商轉(zhuǎn)型，難以依靠經(jīng)驗及手工來判斷和衡量客戶的綜合貢獻，迫切需要以科學定量的分析管理信息。三是綜合考量投入產(chǎn)出實施精準定價。利率全面放開之后，更精準的定價能力意味著更好的客戶選擇和更高的價值創(chuàng)造，需要提供按業(yè)務(wù)板塊、按機構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶的多維的投入產(chǎn)出核算數(shù)據(jù)和盈利測算信息。四是有效配置經(jīng)濟資本，提高資本運用效率。資本管理辦法實施后，監(jiān)管措施更加突出資本硬約束要求，資本充足率、杠桿率、流動性、動態(tài)撥備等指標逐步細化嚴格，銀行過于依靠規(guī)模驅(qū)動的增長模式將難以為繼，銀行業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變商業(yè)模式和強化資本管理。五是多維盈利分析和績效考核。全面獲得銀行經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的成本和收益信息，通過逐筆業(yè)務(wù)、逐個客戶、逐個員工、逐個動作的分解，單獨衡量對利潤和經(jīng)濟增加值（EVA）的貢獻，圍繞風險資本回報率（RAROC）進行事前算賬，科學預(yù)測、制定計劃指標，為業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理提供參考系和過程指導。

在大數(shù)據(jù)和云計算廣泛應(yīng)用的信息時代，實施管理會計必須依托現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建完善的功能強大的管理信息系統(tǒng)。管理會計系統(tǒng)需要各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的支撐和配套才能更好地發(fā)揮作用， 其中最主要的支撐系統(tǒng)有4種：一是內(nèi)部資金定價（FTP）系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)逐筆核算資金來源的收益和資金運用成本， 從而確定資金價格;二是客戶評級系統(tǒng)（CRM），借助該系統(tǒng)核算客戶的資產(chǎn)負債和業(yè)務(wù)往來，獲得綜合收益的準確信息;三是資本管理系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)測算債項的非預(yù)期損失，確定資本成本合理進行經(jīng)濟資本分配;四是費用財務(wù)系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)核算業(yè)務(wù)營運費用和人力成本。管理會計系統(tǒng)是基于各個專業(yè)子系統(tǒng)基礎(chǔ)上的銀行最綜合的管理信息系統(tǒng)，作為銀行精細化管理平臺的系統(tǒng)中樞，應(yīng)該全面、有效地整合各個相關(guān)系統(tǒng)等管理信息。

當前中小銀行管理會計實施存在的主要問題

目前國內(nèi)各類銀行都在加大管理會計系統(tǒng)的建設(shè)和實施力度，通過對部分同業(yè)的調(diào)研和交流，總體來看各類銀行在管理模式和實施路徑上差異較大、各有特色。國有大型銀行和部分股份制銀行基本都是以自己開發(fā)為主，與自己內(nèi)部管理緊密結(jié)合，應(yīng)用多年模式相對固定成熟，但個性化、差異性比較大，難以按一個模式進行復(fù)制。中小銀行大多采用產(chǎn)品化的管理軟件和個性化需求實施，但在功能與自身管理契合方面還不夠緊密，信息開發(fā)和維護升級受到較多局限，特別是城商行和農(nóng)商銀行在管理會計的體系架構(gòu)和實際應(yīng)用方面才剛剛起步。盡管中小銀行實施管理會計可借鑒先進銀行的實施經(jīng)驗，具有后發(fā)優(yōu)勢，但從實踐來看，中小銀行在管理會計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和系統(tǒng)效率方面，尤其是在應(yīng)用的深度、數(shù)據(jù)完整性以及報表時效性等方面，與大型銀行及股份制商業(yè)銀行等存在較大差距。

體系架構(gòu)方面。部分中小銀行通過引入管理會計的資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）、費用分攤、信用風險評級、風險資本計量等管理工具，實現(xiàn)了銀行經(jīng)濟利潤的多維度衡量，但還是局限于部分功能和個別模塊， 大多數(shù)機構(gòu)把管理會計用于輔助計算“毛利潤”或“粗條線”，沒有形成完整統(tǒng)一的管理會計體系框架，系統(tǒng)建設(shè)也基本各自為戰(zhàn)，而大型銀行的管理會計架構(gòu)體系相對完整，分析模型更為合理，符合國內(nèi)先進銀行的管理實踐，值得中小銀行學習借鑒。

制度配套方面。在大型銀行管理會計實踐中，要堅持制度先行，先后推出分部門費用核算、績效考核、數(shù)據(jù)質(zhì)量多項配套管理制度，規(guī)范了費用核算的流程， 細化了核算的精度，厘清了業(yè)務(wù)劃分的規(guī)則，初步建立了基于經(jīng)濟利潤的按機構(gòu)、按條線的考核機制，結(jié)合實施不斷細化完善相關(guān)配套制度并逐步形成完整體系。而中小銀行管理會計以用為主，在配套制度體系方面還存在較多短板。

費用分攤方面。費用的劃分和分攤是管理會計實施難點之一，盡管中小銀行在“費用分割核算”方面做了一定的工作，但在“費用打包分攤”方面還略顯“粗糙”。從同業(yè)情況看，部分大型銀行通過在源頭設(shè)置較細的成本中心進行了費用歸集，同時借助數(shù)據(jù)倉庫等手段實現(xiàn)海量業(yè)務(wù)動因的采集，費用切分的精細化程度較高。部分股份制銀行按照作業(yè)成本法理念，通過細分成本類型及其成本動因， 進一步提高費用分攤的精準性。在這些方面，中小銀行還存在較大差距。

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面。目前，國內(nèi)銀行同業(yè)基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中，形成了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺或數(shù)據(jù)倉庫，數(shù)據(jù)質(zhì)量基本可滿足管理會計需要。大部分中小銀行的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在2010年前上線，改制之前相當長時間基本處于單機或半手工核算狀態(tài)，在客戶級數(shù)據(jù)完整性方面與同業(yè)相比仍有一定差距。今后，中小銀行將繼續(xù)強化全行數(shù)據(jù)治理工作，加強數(shù)據(jù)標準建設(shè)，通過后續(xù)系統(tǒng)建設(shè)和核心系統(tǒng)升級來逐步完善。

系統(tǒng)效率方面。目前中小銀行的管理會計報表出具時間不同步，大體延后業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)日左右，從滿足決策及主線的實際經(jīng)營管理需要看，時效性仍待提高。此外，中小銀行監(jiān)管報表的自動取數(shù)率還有較大提升空間。

多措并舉共同發(fā)力，加快推動中小銀行管理會計實施步伐

管理會計是一門緊密與實踐相聯(lián)系的學科，只有將管理會計的理念、方法以及結(jié)果具體融入到日常的市場拓展和管理決策中，才能切實發(fā)揮其價值發(fā)掘和策略謀劃作用;同時，管理會計的個性化很強， 中小銀行需要全行上下共同發(fā)力，加快管理會計理念和手段的推廣應(yīng)用，在具體工作實踐中不斷地優(yōu)化和完善。

一是領(lǐng)導重視，共同參與。領(lǐng)導重視和參與程度，是能否做好管理會計的關(guān)鍵 ，一把手親自抓，才能確保管理會計實施工作取得成效。同時，管理會計實施不僅僅是財務(wù)會計部門的事情，需要建立跨部門的高層協(xié)調(diào)決策機制，分層級建立實施工作組織，加強組織推動和考核激勵。

二是找好抓手，考核驅(qū)動。管理會計的實際應(yīng)用，除了通過加強宣導、統(tǒng)一思想和領(lǐng)導重視外，還需要找好具體驅(qū)動的抓手。在具體工作中，可以將管理會計應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績評價等管理手段結(jié)合起來，督促和引導更多的部門和人員關(guān)注管理會計，并借此不斷更新管理理念、創(chuàng)新管理方法。比如對涉農(nóng)業(yè)務(wù)的成本測試、營業(yè)網(wǎng)點租金的投入產(chǎn)出、ATM集中加鈔、閑置資產(chǎn)在利用、存量客戶及關(guān)聯(lián)客戶的挖掘、城區(qū)、城鄉(xiāng)結(jié)合部及遠郊地區(qū)差異化考核等應(yīng)用，針對基層實際痛點，找準問題，才能取得良好的效果。

三是加強過程管理，重在實效。管理會計的系統(tǒng)建設(shè)和推廣是一個持續(xù)、漸進和動態(tài)的過程，管理會計實踐應(yīng)用也是如此。尤其是項目實施初期，系統(tǒng)可能存在較多問題，比如局部功能不規(guī)范、不健全，數(shù)據(jù)時效滯后，條線分割重疊等，難免有抵觸心理和等、靠、要的惰性思維，需要做好相關(guān)思想動員和教育培訓工作，通過實踐過程中不斷磨合和完善系統(tǒng)功能。

四是堅持標準統(tǒng)一、共建共享。管理會計全面實施是一項基礎(chǔ)性的系統(tǒng)工程， 與外部監(jiān)管、內(nèi)部系統(tǒng)有著千絲萬縷的聯(lián)系。由于大部分系統(tǒng)系統(tǒng)開發(fā)采取外包方式，數(shù)據(jù)標準和交互接口的規(guī)范統(tǒng)一至關(guān)重要。同時避免重復(fù)錄入和重復(fù)開發(fā)，數(shù)據(jù)的交互和共享很關(guān)鍵，盡量采取“源頭規(guī)范、信息共享”的方式，實現(xiàn)管理信息的無差異化。

總之，中小商業(yè)銀行的精細化管理是一項涉及前中后臺，涵蓋業(yè)務(wù)營銷、內(nèi)部管理和決策支持各個環(huán)節(jié)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，管理會計理論和方法在支撐中小銀行精細化管理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。實施管理會計，打造精細化管理平臺，對中小銀行建立現(xiàn)代經(jīng)營管理體系具有積極意義， 通過不斷的應(yīng)用、總結(jié)、挖掘，實踐，充分發(fā)揮管理會計的內(nèi)在優(yōu)勢，持續(xù)為中小銀行穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造價值。

（作者單位：北京農(nóng)商銀行）

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