(西安科技大學(xué) 陜西 西安 710000)

一、研究背景

環(huán)境會計信息披露對國家與企業(yè)都起著至關(guān)重要的作用，一方面，它能夠反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，便于企業(yè)自身監(jiān)管。另一方面，它能實現(xiàn)政府和社會對企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)管，促進我國生態(tài)文明的建設(shè)。由于目前我國尚未建立起一個適合我國情況的完整規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系和企業(yè)缺乏積極披露環(huán)境會計信息的意識，造成現(xiàn)階段我國企業(yè)披露環(huán)境會計信息的情況還達不到國家監(jiān)管與企業(yè)自律的要求。因此，如何建立一個適合我國情況的環(huán)境會計信息披露體系來滿足政府對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求是一個迫切需要解決的問題。

二、環(huán)境會計與環(huán)境會計信息披露

(一)環(huán)境會計

環(huán)境會計是一門新興學(xué)科，是由比姆斯最早提出的，雖經(jīng)過多年發(fā)展，但在學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計的的定義看法不一，未能形成統(tǒng)一的定義。

日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計指南》中對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是企業(yè)、事業(yè)等不同的單位樹立了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、保護環(huán)境以及維持與社會良好關(guān)系的目標(biāo)，努力識別環(huán)境保護活動產(chǎn)生的效益和環(huán)境成本，盡量對其進行計量和傳遞的體系。

孟凡利(1999)[1]對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是運用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制。

肖序(2010)[2]對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是指通過會計學(xué)的基本原理或基本手段，使用包括計量在內(nèi)的種種方法，使得企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及展現(xiàn)出的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象能夠得到切實有效地反映。

綜合上述觀點，可以看出環(huán)境會計就是為了反映企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的活動并對其進行管理。

(二)環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露是指向信息使用者提供與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的會計信息，是對環(huán)境會計核算結(jié)果進行反映的過程[3]。環(huán)境會計研究包括確認、計量和披露等方面，環(huán)境會計信息披露是建立在環(huán)境會計確認、計量的基礎(chǔ)之上。環(huán)境會計信息披露的方式主要分為補充報告和獨立報告兩種。

(三)環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論

1.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論最初是世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出的，并在1987年出版的《我們共同的未來》報告中首次闡述了該理論，其引申定義為“既滿足當(dāng)代人的發(fā)展需求，又能保證下一代人的發(fā)展需求”，此概念被廣泛認可與使用。

可持續(xù)發(fā)展理論在某種程度上確定了企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容，也為會計體系融入環(huán)境因素提供了理論支持[4]。換句話說，可持續(xù)發(fā)展理論與環(huán)境會計信息披露，二者互相影響、互相促進，前者是后者的理論前提，后者為前者實施提供新方法。

2.社會責(zé)任理論

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在追求利潤最大化時也要考慮其應(yīng)對社會承擔(dān)的責(zé)任，責(zé)任包含：滿足消費者需求、節(jié)約自然資源、參與慈善活動、保護自然環(huán)境等。其中，保護自然環(huán)境是社會責(zé)任中重要構(gòu)成部分，也稱之為環(huán)境責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任可以分成兩部分，一部分是按照國家法律法規(guī)需要履行的環(huán)境責(zé)任，另一部分是企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)對其生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的環(huán)境負面影響進行治理。

企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任需要通過一種方法向外界進行披露，同時也需要外界對企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況進行監(jiān)督[5]-[9]。環(huán)境會計信息披露就是一種企業(yè)向外披露環(huán)境責(zé)任的方法。企業(yè)通過這一方式不僅向外界披露了企業(yè)日常經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，也表明了企業(yè)為治理環(huán)境污染所采用的方法與投入的精力。企業(yè)積極使用這種方法能夠讓社會公眾更多的了解企業(yè)為保護環(huán)境所付出的努力，吸引更多的外界投資，增加企業(yè)的價值。

3.信息不對稱理論

信息不對稱是指市場中交易的雙方因為所在位置不同，掌握的交易信息數(shù)量也不相同。這一理論認為掌握信息數(shù)量多的賣方追求更多的利潤會傾向于和掌握信息少的買方進行溝通，并傳播消息，而作為買方也在通過各種渠道和方法獲取更多交易信息。這一理論通過道德風(fēng)險與逆向選擇兩方面來反映。

綜上，解決信息不對稱問題的關(guān)鍵在于環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)積極披露此項信息，從而投資者與企業(yè)之間通過該信息進行聯(lián)系，這樣便能促進企業(yè)投資分配的合理化，降低道德風(fēng)險，避免逆向選擇的發(fā)生。

(四)對環(huán)境會計信息披露的思考

本文認為環(huán)境會計是基于經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染沖突的背景下出現(xiàn)的，是為了準(zhǔn)確反映出企業(yè)的經(jīng)營活動對資源的使用和對環(huán)境產(chǎn)生的影響。結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的觀點，本文對環(huán)境會計的概念為：采用會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境保護等諸多學(xué)科的理念與方法，使用貨幣計量、實物計量等多種計量方法，對企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響進行確認、計量和反映，從而方便利益相關(guān)者獲取所需信息進行相關(guān)決策。

環(huán)境會計如圖2.1所示，其內(nèi)涵分為三點。第一，環(huán)境會計同時擁有宏觀視角與微觀視角。宏觀角度來看，環(huán)境會計以國家和社會為主體，是一種與人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)增減有關(guān)的會計，把國家和社會作為會計主體。微觀角度來看，環(huán)境會計以企業(yè)或其他社會組織為主體，反映出主體經(jīng)營活動對生態(tài)造成的損害。第二，滿足內(nèi)外部的信息需求。第三，具備多重計量的特點。

圖2.1 環(huán)境會計

依照本文對環(huán)境會計的定義的思路，環(huán)境會計信息能夠分成財務(wù)類信息與非財務(wù)類信息，如圖2.2所示。

圖2.2 環(huán)境會計信息

財務(wù)類信息就是可以通過以貨幣為單位計量的傳統(tǒng)會計信息，表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)保支出和保護環(huán)境取得的收益等。非財務(wù)類信息就是不能使用貨幣計量而用實物計量等方法計量的信息，表現(xiàn)為國家環(huán)境政策、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境管理制度、環(huán)境保護效果和廢棄物利用等。

綜上，環(huán)境會計信息披露就是一種反映企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生影響的一種方式。企業(yè)對環(huán)境的影響可以分為正面影響和負面影響。當(dāng)正面影響與負面影響程度相同時，就可以說企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響到自然環(huán)境的平衡狀態(tài)。那么，研究環(huán)境會計信息披露的目的就是為了促使企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的正面影響程度與負面影響程度達到平衡，即“正面影響=負面影響”，將我國自然環(huán)境的失衡狀態(tài)調(diào)節(jié)到平衡狀態(tài)，既能滿足國家宏觀管理要求也能為企業(yè)內(nèi)部決策提供信息支持。