●湯建良 陸 堯 徐森泉 王 玄

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的形勢與任務(wù)

黨的十九大以來，以習(xí)近平總書記為核心的黨中央高度重視審計(jì)工作，組建了中央審計(jì)委員會，將審計(jì)監(jiān)督作為我國權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系的重要組成部分。習(xí)近平總書記要求審計(jì)工作要做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系；要求各地區(qū)各部門，特別是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動(dòng)支持配合審計(jì)工作；要求加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。

黨中央、國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)，既有全面的部署，又對國企國資審計(jì)監(jiān)督做了專門安排。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，對完善國有企業(yè)和國有資本審計(jì)制度作出全面規(guī)劃和部署。審計(jì)署、國資委先后印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（11號令）和《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法》（37號令）。目前，國家對中央企業(yè)按季度開展貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況跟蹤審計(jì)，定期向社會公告審計(jì)報(bào)告；對移送有關(guān)部門的違紀(jì)違法問題線索，定期跟蹤了解查處情況，并向社會公告。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督開始轉(zhuǎn)型，已形成以審計(jì)監(jiān)督為主的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督新格局。審計(jì)監(jiān)督范圍從財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性檢查上升為內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)揭示與防控，圍繞改革發(fā)展大局，加大國家和企業(yè)戰(zhàn)略措施實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督對象從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重點(diǎn)工程建設(shè)拓展到權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門和崗位。審計(jì)監(jiān)督工作在抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)抓好“審計(jì)整改后半篇文章”，并加強(qiáng)與其他監(jiān)督力量協(xié)作配合，共同形成監(jiān)督合力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與不足

近年來，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)整改水平，推動(dòng)提高協(xié)同監(jiān)督能力，有力保障了國有企業(yè)健康發(fā)展，在落實(shí)全面從嚴(yán)治黨、反腐倡廉工作方面發(fā)揮了重要作用。但要看到，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還存在的問題與不足：

1.亟需建立內(nèi)部審計(jì)向所在單位黨委會、董事會報(bào)告制度。根據(jù)審計(jì)署《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》11號令，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期向所在單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作。目前部分國有企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。

2.審計(jì)資源不足，審計(jì)全覆蓋目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。黨中央、國務(wù)院明確要求對國有企業(yè)、國有資本和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。大部分國有企業(yè)已經(jīng)做到領(lǐng)導(dǎo)人員離任必審，但是企業(yè)內(nèi)部對一些重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位、重大業(yè)務(wù)還未能實(shí)現(xiàn)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)還需要更多的審計(jì)資源投入。

3.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有待提高，審計(jì)報(bào)告揭示風(fēng)險(xiǎn)、提出建議的能力有待提升。缺乏審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制手段，存在未能發(fā)現(xiàn)重大問題的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注還停留在合規(guī)性報(bào)告階段，審計(jì)建議措施缺乏改進(jìn)工作的針對性。審計(jì)成果沒有引入統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對查出問題金額、內(nèi)部控制缺陷情況沒有進(jìn)行量化統(tǒng)計(jì)。

4.對內(nèi)部審計(jì)工作思想不重視，存在層層衰減的情況。集團(tuán)本部的思想認(rèn)識強(qiáng)于基層單位，接受過外部審計(jì)的基層單位的思想認(rèn)識強(qiáng)于沒接受過外部審計(jì)的基層單位，基層單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識強(qiáng)于一線員工。在配合審計(jì)上，還有“捂蓋子”、打“擦邊球”、缺乏擔(dān)當(dāng)精神和主動(dòng)溝通意識等現(xiàn)象。在審計(jì)整改上，也有“拒不承認(rèn)”“找關(guān)系過關(guān)”“新官不理舊賬”“矛盾上交”等現(xiàn)象，整改只見事，不見人更不見思想，屢審屢犯現(xiàn)象未能杜絕。

5.先進(jìn)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用少。當(dāng)前審計(jì)信息化發(fā)展很快，通過信息技術(shù)改變審計(jì)作業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作成為趨勢。面對撲面而來的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用水平較低。

三、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化水平的工作構(gòu)想

根據(jù)審計(jì)工作面臨的形勢和任務(wù)，以及工作中存在的問題與不足，筆者提出提高審計(jì)科學(xué)化水平的工作構(gòu)想是：深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的“三立”要求，適應(yīng)國有企業(yè)新一輪改革發(fā)展需要，夯實(shí)“審計(jì)管理體制、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用”三塊基石，筑牢“審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)整改、責(zé)任追究、協(xié)同監(jiān)督”五條支柱，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。具體如圖1所示。

圖1 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作構(gòu)想

四、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化水平的建議舉措

（一）夯實(shí)三塊基石

1.建立適應(yīng)國有企業(yè)改革發(fā)展實(shí)際的審計(jì)管理體制

（1）強(qiáng)化審計(jì)集中統(tǒng)一管理，提高企業(yè)審計(jì)部門組織協(xié)調(diào)服務(wù)監(jiān)督能力。集團(tuán)本部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、組織監(jiān)督審計(jì)整改、開展監(jiān)事會監(jiān)督、組織迎審、違規(guī)經(jīng)營投資追責(zé)等職能；職能部門、基層單位負(fù)責(zé)審計(jì)配合、審計(jì)信息溝通、落實(shí)審計(jì)整改。

（2）構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督新格局，拓展審計(jì)深度廣度。繼續(xù)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，堅(jiān)持三年一輪審，重大工程主體每年跟蹤審計(jì)，與同級審計(jì)、機(jī)動(dòng)式審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)新格局，不斷拓展審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度。

（3）建立審計(jì)報(bào)告制度，提高審計(jì)獨(dú)立性。定期向所在單位黨委、董事會匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作，定期向上級單位審計(jì)部門匯報(bào)工作。

（4）完善審計(jì)通報(bào)機(jī)制，樹立審計(jì)權(quán)威性。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大、普遍存在的問題和整改不到位的典型案例進(jìn)行深入分析、總結(jié)，以案例通報(bào)形式每年進(jìn)行發(fā)布，每年召開一次審計(jì)工作會議，在集團(tuán)內(nèi)部通報(bào)審計(jì)工作情況。充分釋放“越往后執(zhí)紀(jì)越嚴(yán)”的信號，扎緊制度的籬笆。

2.按照“三立”要求，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

（1）筑牢理想信念的思想根基，旗幟鮮明講政治，牢固樹立“四個(gè)意識”，堅(jiān)定“四個(gè)自信”，做到“兩個(gè)維護(hù)”，自覺用習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導(dǎo)實(shí)踐、推動(dòng)審計(jì)工作。

（2）強(qiáng)化法治思維，嚴(yán)守底線思維。自覺遵守廉潔自律準(zhǔn)則、中央八項(xiàng)規(guī)定精神、審計(jì)紀(jì)律。遵守“獨(dú)立、客觀、正直、勤勉”職業(yè)操守，充分聽取被審計(jì)單位的意見，堅(jiān)持用事實(shí)和數(shù)據(jù)說話。

（3）搭建學(xué)習(xí)平臺，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍工作能力。多途徑培養(yǎng)和鍛煉隊(duì)伍，提升業(yè)務(wù)能力。

（4）激發(fā)人力資源，完善成長機(jī)制。建立業(yè)務(wù)專家與審計(jì)人員輪換制度，業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部進(jìn)行青年骨干交叉輪崗或者參加審計(jì)項(xiàng)目，既積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能給予不同視角看待問題，全面提升年輕干部能力。

3.堅(jiān)持科技強(qiáng)審，提高審計(jì)技術(shù)應(yīng)用能力。

（1）推廣“數(shù)據(jù)先行”的理念，充分利用大數(shù)據(jù)分析，創(chuàng)新審計(jì)方法和組織協(xié)調(diào)模式。開展審前數(shù)據(jù)分析、審中數(shù)據(jù)挖掘、審后建立數(shù)據(jù)分析問題模型進(jìn)行排查。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維和數(shù)字化審計(jì)能力建設(shè)。審計(jì)人員需要掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫的知識，培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘的經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)問題的敏感性。

（3）重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量建設(shè)，提升數(shù)據(jù)有效性和可用性。推廣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)成果數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)源的“三位一體”大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺，建設(shè)審計(jì)監(jiān)控室，提供審計(jì)作業(yè)數(shù)據(jù)支持。

（二）筑牢五條支柱

1.做好審計(jì)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

（1）站在服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展大局謀劃審計(jì)監(jiān)督工作，關(guān)注推進(jìn)各項(xiàng)改革措施落實(shí)情況的檢查力度，全面揭示本單位在貫徹落實(shí)工作部署中存在的新矛盾、新風(fēng)險(xiǎn)。通過建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型來確定審計(jì)計(jì)劃，從年度項(xiàng)目計(jì)劃安排、不同年度項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性以及年度計(jì)劃與相關(guān)年度項(xiàng)目規(guī)劃之間的關(guān)系著手，保證項(xiàng)目規(guī)劃有序、前后銜接，使審計(jì)全覆蓋工作有序推進(jìn)。

（2）突出對改革發(fā)展、經(jīng)營熱點(diǎn)和難點(diǎn)、經(jīng)營管理事項(xiàng)的審計(jì)，對多元化投資開展檢查，進(jìn)一步幫助各單位防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)，以及國際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行不到位，偏離企業(yè)發(fā)展方向的投資與管理行為進(jìn)行檢查與揭露。

2.從數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變，科學(xué)提升審計(jì)質(zhì)量

（1）做好審前調(diào)查準(zhǔn)備，科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，通過充分的審前調(diào)查準(zhǔn)備，讓項(xiàng)目組人員了解掌握單位的內(nèi)部控制情況，確定審計(jì)檢查的深度。通過科學(xué)調(diào)查研究，形成任務(wù)清晰、重點(diǎn)準(zhǔn)確的項(xiàng)目實(shí)施方案，給予審計(jì)人員開展現(xiàn)場審計(jì)工作一份準(zhǔn)確的行動(dòng)指南。

（2）正確認(rèn)識審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“質(zhì)”與“量”的關(guān)系，不盲目追求審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量、問題數(shù)量，不盲目追求“大”問題，以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，讓被審計(jì)單位信服，樹立審計(jì)權(quán)威。

（3）強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，制訂完善審計(jì)質(zhì)量控制工作措施。認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)口。對標(biāo)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的工作習(xí)慣，樹立審計(jì)質(zhì)量意識，做到審計(jì)程序不能錯(cuò)、事實(shí)認(rèn)定不能錯(cuò)、適用法規(guī)不能錯(cuò)、定性評價(jià)不能錯(cuò)、處理意見不能錯(cuò)、文字表述及數(shù)據(jù)不能錯(cuò)，讓審計(jì)報(bào)告和意見經(jīng)得起時(shí)間、歷史的檢驗(yàn)。

3.做好審計(jì)整改“后半篇文章”

（1）對整改問題要全程跟蹤，一抓到底。做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改閉環(huán)，采用銷號管理，定期跟蹤整改情況。定期對整改效果實(shí)施“回頭看”，與后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目、監(jiān)事會檢查開展相結(jié)合，對重點(diǎn)問題反復(fù)檢查。

（2）要充分利用審計(jì)成果，倒逼風(fēng)險(xiǎn)防范與管理提升。用審計(jì)“第三條防線”的成果，倒逼“第一條防線”的業(yè)務(wù)部門著力完善內(nèi)部控制體系，建立長效機(jī)制，防止問題反彈和屢審屢犯、屢查屢犯。

（3）做好典型問題整理宣貫，發(fā)揮警示教育作用。每年收集內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問題，分析問題成因與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出如何整改，讓各業(yè)務(wù)部門、基層單位既要認(rèn)識到什么事不能做，還要了解整改怎么做。

4.切實(shí)用好嚴(yán)肅問責(zé)利器，嚴(yán)格責(zé)任追究

對違規(guī)經(jīng)營投資造成損失、審計(jì)整改不力、屢審屢犯的情況要加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，切實(shí)用好問責(zé)利器，從以下三個(gè)方面切入：一是對違規(guī)造成損失、造成嚴(yán)重不良后果的，按照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法》，堅(jiān)決問責(zé)；二是對整改不力、虛假整改、拖延整改，對重復(fù)發(fā)生的問題，嘗試運(yùn)用監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”實(shí)施問責(zé)；三是對發(fā)生的問題按要求不僅追究個(gè)人責(zé)任，還要對問題發(fā)生的單位追究管理責(zé)任。同時(shí)，妥善把握實(shí)事求是等原則，貫徹落實(shí)好“三個(gè)區(qū)分開來”，注意保護(hù)企業(yè)干部員工的干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

5.強(qiáng)化協(xié)同監(jiān)督，構(gòu)建大監(jiān)督格局

（1）履行監(jiān)事會監(jiān)督職責(zé)。國有重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)事會職能劃轉(zhuǎn)審計(jì)署以后，部分國有企業(yè)把監(jiān)事會日常工作職責(zé)也劃轉(zhuǎn)至審計(jì)部門。審計(jì)部門要重點(diǎn)關(guān)注年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況、年度財(cái)務(wù)收支情況及領(lǐng)導(dǎo)班子履職情況，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會檢查雙線風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（2）建立與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合機(jī)制。包括經(jīng)常性信息通報(bào)與交流、問題線索移送與案件協(xié)查、查處結(jié)果反饋等工作機(jī)制。審計(jì)部門要在查清事實(shí)、經(jīng)濟(jì)問題定性等方面提供專業(yè)意見。

（3）完善業(yè)務(wù)信息共享，強(qiáng)化協(xié)同監(jiān)督。審計(jì)部門可向有關(guān)職能部門通報(bào)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的典型案例、具體問題，建議職能部門關(guān)注的具體事項(xiàng)；職能部門可向?qū)徲?jì)部通報(bào)業(yè)務(wù)檢查的結(jié)果和建議審計(jì)部關(guān)注的具體事項(xiàng)。

五、結(jié)語

國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，必然要以制度、技術(shù)、管理創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，推動(dòng)質(zhì)量、效率、動(dòng)力變革，使主業(yè)更加突出、技術(shù)更加領(lǐng)先、管理更加先進(jìn)、績效更加優(yōu)秀。筆者希望通過探討如何夯實(shí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作“三塊基石”、筑牢“五條支柱”，以期提高審計(jì)科學(xué)化水平，增強(qiáng)揭示和防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，讓國有企業(yè)內(nèi)部控制制度更加健全，管理流程更加順暢，推進(jìn)國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)外合規(guī)多產(chǎn)效益，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。