謝霄單

摘 要：制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈?？茖W(xué)、合理、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，健全的會(huì)計(jì)管理制度，能真實(shí)完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)管理層提供可靠的決策支持。本文分析了制造業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題，并提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);會(huì)計(jì)核算;核算基礎(chǔ);內(nèi)部控制;成本核算

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算對(duì)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義

會(huì)計(jì)核算在制造業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中非常重要，以科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方法，及時(shí)、準(zhǔn)確記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真實(shí)完整的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果深入分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)中存在的問題。通過會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和控制，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、制造業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作較薄弱

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不規(guī)范。制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一切基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源自于各部門和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門欠缺財(cái)務(wù)專業(yè)性，原始票據(jù)不完整;原始資料不規(guī)范;業(yè)務(wù)結(jié)束后不及時(shí)報(bào)賬導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理缺乏時(shí)效性。如：報(bào)銷會(huì)議費(fèi)時(shí)，沒有會(huì)議紀(jì)要 、參會(huì)人員名單、會(huì)議決議等文件支持;確認(rèn)銷售收入僅以銷售發(fā)票為依據(jù)，沒有出庫單與發(fā)運(yùn)憑證作依據(jù);差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用無審批證明，或費(fèi)用超標(biāo)。盤盈盤虧沒有將領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)文件作為原始憑證等。會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)二級(jí)科目的設(shè)置和使用不規(guī)范。

2.規(guī)章制度執(zhí)行力差。大部分制造業(yè)依法制定了會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)及工作流程等制度文件，但執(zhí)行力不足，導(dǎo)致制度流于形式，會(huì)計(jì)核算隨意。如：未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行收入的確認(rèn);未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;未核算遞延所得稅費(fèi)用;導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)或少計(jì)利潤(rùn)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不作處理等。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)待提升。會(huì)計(jì)人員需要具備專業(yè)知識(shí)和從業(yè)能力，專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)不足就無法對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)做出準(zhǔn)確判斷，無法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)越老越吃香，缺乏學(xué)習(xí)自主性，不及時(shí)更新知識(shí)，專業(yè)水平和能力提升滿足不了工作需求，影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)代，企業(yè)持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)法律法規(guī)不斷修訂，憑借以往的知識(shí)和固有經(jīng)驗(yàn)，很快就會(huì)被社會(huì)淘汰。

部分人員職業(yè)道德缺失，法律意識(shí)淡薄，把個(gè)人利益或部門利益放在首位，以權(quán)謀私，違規(guī)操作，影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)合法性，可能給會(huì)計(jì)工作帶來不可估量的損失。

（2）內(nèi)部控制以及監(jiān)督機(jī)制不完善

1.企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不完善。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員沒有形成合理的權(quán)責(zé)分配和權(quán)力制衡機(jī)制，沒有實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)治理模式，給財(cái)務(wù)造假與舞弊行為提供了機(jī)會(huì)，部分高管為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)濫用權(quán)力制造虛假數(shù)據(jù)，操縱會(huì)計(jì)核算行為，降低了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行力差，內(nèi)部監(jiān)督薄弱。部分制造業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，或制度健全但對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不重視。例如：采購與付款、倉庫收發(fā)存、銷售與收款等業(yè)務(wù)沒有按規(guī)定程序和審批權(quán)限進(jìn)行管控，對(duì)應(yīng)收賬款管控不足導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存貨管理缺失導(dǎo)致存貨積壓，造成呆滯毀損風(fēng)險(xiǎn);重大投資項(xiàng)目、重大資金籌措與運(yùn)用未嚴(yán)格履行集體決策機(jī)制;個(gè)別人員濫用職權(quán)違規(guī)操作;影響了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

部分制造業(yè)內(nèi)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制仍沒有得到有效運(yùn)行。例如：不相容崗位沒有相互分離，審批環(huán)節(jié)未按照授權(quán)審批制度執(zhí)行，資產(chǎn)清查制度流于形式，集體決策制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度沒有貫徹實(shí)施，內(nèi)部監(jiān)督無法執(zhí)行，稽查制度和評(píng)價(jià)機(jī)制缺失，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮作用。

（3）成本核算體系不規(guī)范

1.成本核算理念落后。制造業(yè)成本核算理念還停留在

傳統(tǒng)成本管理理念中。認(rèn)為制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本即產(chǎn)品成本，即直接材料加上直接人工和分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。將成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，僅僅關(guān)注制造過程所發(fā)生的資源消耗，希望通過加強(qiáng)控制制造環(huán)節(jié)各要素來實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。產(chǎn)品盈利標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品收入大于產(chǎn)品制造成本，沒有從總體上判斷產(chǎn)品是否盈利。

2.成本核算方法待改善。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費(fèi)用的配比，沒有考慮生產(chǎn)規(guī)格、生產(chǎn)的復(fù)雜性和品種的差異，按照單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，例如按照人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)數(shù)量、產(chǎn)量等確定固定分?jǐn)偮?，將制造費(fèi)用線性地分配到產(chǎn)品中，導(dǎo)致生產(chǎn)程序復(fù)雜的產(chǎn)品成本低，生產(chǎn)程序簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本高。忽略非財(cái)務(wù)變量，未考慮產(chǎn)品個(gè)性化特征，導(dǎo)致產(chǎn)品成本不真實(shí)、不準(zhǔn)確，影響根據(jù)產(chǎn)品成本做出的分析決策。

（4）會(huì)計(jì)信息化程度較弱

許多制造業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到全面信息化管理的重要性，不同領(lǐng)域使用不同的專業(yè)信息系統(tǒng)，如CRM 客戶關(guān)系管理、SCM 供應(yīng)鏈管理、WMS 倉儲(chǔ)管理等，業(yè)務(wù)流程被許多環(huán)節(jié)割裂，各系統(tǒng)之間未能聯(lián)接，形成了一個(gè)個(gè)信息孤島，部門之間的信息傳遞與溝通效率慢，信息資源分散。

部分制造企業(yè)因?yàn)橄到y(tǒng)管理軟件成本高，采用人工記賬、或僅使用財(cái)務(wù)模塊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息滯后。萬物互聯(lián)互通的時(shí)代，客戶需求、市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變;傳統(tǒng)單據(jù)、靜態(tài)數(shù)據(jù)已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求，隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，管理難度隨之增加，會(huì)計(jì)核算模式必須進(jìn)行重構(gòu)與創(chuàng)新。

三、改進(jìn)制造業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范建設(shè)

1.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，直接影響到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)內(nèi)外部形勢(shì)的判斷。企業(yè)應(yīng)制定憑證審核制度，明確審批人員的審批范圍與權(quán)限、審批程序及責(zé)任。保證原始憑證真實(shí)合法，明確其審核要點(diǎn)。完善會(huì)計(jì)控制制度與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作處理規(guī)范，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方法及其必要的文件資料，對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)檔案保管等工作逐一進(jìn)行規(guī)范。制定會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，明確工作崗位內(nèi)容、完成時(shí)間及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保各崗位權(quán)責(zé)分明。落實(shí)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制并進(jìn)行輪崗制度，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍。

2.加強(qiáng)監(jiān)督檢查機(jī)制。規(guī)范執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)制造業(yè)會(huì)計(jì)核算意義重大。根據(jù)會(huì)計(jì)法相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合可比性原則，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，尋找改善方案。對(duì)會(huì)計(jì)人員任職情況進(jìn)行監(jiān)督，定期檢查會(huì)計(jì)核算工作執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正不良之風(fēng)，建立評(píng)價(jià)考核機(jī)制，定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)核算不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度才能保障會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范執(zhí)行。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作。專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)從業(yè)的前提條件，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期參加繼續(xù)教育，積極參加專業(yè)培訓(xùn)，養(yǎng)成終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時(shí)學(xué)習(xí)更新知識(shí)?；畹嚼?，學(xué)到老。企業(yè)應(yīng)制定培訓(xùn)體系，定期舉行財(cái)務(wù)培訓(xùn)教育工作。制造業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理人員需要以身作則，自覺學(xué)習(xí)法律法規(guī)，遵紀(jì)守法經(jīng)營(yíng)，支持規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

此外，良好的職業(yè)道德更為重要，會(huì)計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、愛崗敬業(yè)，杜絕私心雜念，堅(jiān)持原則。不在金錢與物質(zhì)的誘惑與壓力下弄虛作假，偽造賬目。

（2）完善內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機(jī)制

1.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員的議事規(guī)則和職責(zé)權(quán)限。設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，部門之間相互監(jiān)督，相互約束，相互制衡。防止權(quán)力過于集中或職能缺失，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假行為影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，嚴(yán)防會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全適合企業(yè)的具體情況，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，補(bǔ)充調(diào)整，使會(huì)計(jì)工作滲透到經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。完善的制度還需要落地執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離控制、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析等控制措施。建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制，明確考核內(nèi)容、考核程序、考核標(biāo)準(zhǔn)。將部門和全體員工實(shí)施情況納入績(jī)效考評(píng)體系，考核結(jié)果與職位晉升、薪酬水平掛鉤，獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

其次，會(huì)計(jì)崗位實(shí)行定期輪崗機(jī)制，接替人員對(duì)前任的工作進(jìn)行檢驗(yàn)，糾錯(cuò)防弊，防止違法行為發(fā)生，同時(shí)也提升了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員必須保持專業(yè)性和獨(dú)立性，審查會(huì)計(jì)核算工作是否違反法律法規(guī)，審查內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，是否存在違規(guī)操作或舞弊現(xiàn)象。建立稽查和評(píng)價(jià)、糾正和改進(jìn)機(jī)制，保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

（3）建立規(guī)范合理的成本核算體系

1.成本管理理念與時(shí)俱進(jìn)。改變傳統(tǒng)成本核算理念，由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)型，使成本核算貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。僅僅關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，無法實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。制造環(huán)節(jié)的資源消耗在使用前已固化，通過經(jīng)營(yíng)成本控制，只能降低少數(shù)非固化成本。企業(yè)應(yīng)通過成本實(shí)施事前規(guī)劃控制，優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)規(guī)劃布局，才能真正從源頭上控制產(chǎn)品成本。除了產(chǎn)品制造成本，還應(yīng)關(guān)注對(duì)產(chǎn)品的需求分析、技術(shù)發(fā)展分析，關(guān)注庫存成本、銷售及售后成本等資源消耗，系統(tǒng)的分析控制產(chǎn)品總成本。

2.選擇科學(xué)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法無法實(shí)現(xiàn)整體成本管控，核算的成本偏離實(shí)際的成本，應(yīng)選擇適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的現(xiàn)代化成本核算方法，例如變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等進(jìn)行成本核算。例如：作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，得出最終成本。分配制造費(fèi)用時(shí)考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因，提高了成本核算的準(zhǔn)確性，較客觀、合理地反映了產(chǎn)品成本。

此外，企業(yè)應(yīng)把成本總體目標(biāo)逐級(jí)分解到各部門，形成成本責(zé)任制，最后將實(shí)際成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本的執(zhí)行情況對(duì)比分析，尋找差異形成的原因并采取改進(jìn)措施，持續(xù)強(qiáng)化成本管控。

（4）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理

ERP系統(tǒng)軟件包含了供應(yīng)鏈管理、銷售與客戶服務(wù)、生產(chǎn)管理、品質(zhì)管理、研發(fā)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)職能管理模塊，也可以與各領(lǐng)域的專業(yè)管理軟件連接，信息實(shí)時(shí)共享，集成了業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入，保證了業(yè)務(wù)、流程、數(shù)據(jù)的無縫銜接，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化功能。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，立刻傳遞到相關(guān)的管理模塊，系統(tǒng)強(qiáng)大的核算、分析功能可立刻對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了信息收集和披露速度，為管理層決策提供及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)，提高運(yùn)營(yíng)效率。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)選擇適合企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)軟件，重視系統(tǒng)軟件的初始化設(shè)置，每個(gè)用戶規(guī)定相應(yīng)的權(quán)限，單據(jù)錄入和審核人員職權(quán)相分離，規(guī)范員工的操作流程。會(huì)計(jì)核算信息化提高了會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，提高了企業(yè)整體管理水平和監(jiān)管力度，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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