徐建剛

摘要：預(yù)制裝配式建筑項(xiàng)目節(jié)約能源、利于環(huán)保、施工周期短，質(zhì)量保證，可用于工廠生產(chǎn)線生產(chǎn)。本文主要從稅務(wù)管理角度看裝配式建筑與傳統(tǒng)施工的差異，分析其稅負(fù)方面的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，力求探索裝配式建筑的發(fā)展趨勢(shì)，并給出稅務(wù)管理方面建議，希望對(duì)我國(guó)裝配式建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展有所助益。

關(guān)鍵詞：裝配式建筑;稅務(wù)管理;優(yōu)勢(shì);建議

裝配式建筑是指預(yù)制加工廠的預(yù)制構(gòu)件，通過機(jī)械吊裝的模式，將各構(gòu)件裝配成整體建筑。根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的“十三五”裝配式建筑行動(dòng)方案，到2020年，全國(guó)新建建筑中裝配式建筑比例將達(dá)到15%以上。根據(jù)目前中國(guó)裝配式建筑的發(fā)展情況，預(yù)計(jì)到2020年，中國(guó)裝配組裝結(jié)構(gòu)市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到萬億元級(jí)別。裝配式建筑市場(chǎng)在我國(guó)未來發(fā)展空間巨大。

裝配組裝結(jié)構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)，安全，綠色等特點(diǎn)，其標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，工廠生產(chǎn)，裝配施工，信息管理和智能應(yīng)用的概念將成為工程建設(shè)的首選。成本管理是所有項(xiàng)目管理的重中之重，稅務(wù)管理是成本管理的重要部分，稅負(fù)水平的高低直接影響著項(xiàng)目的盈利水平。

一、裝配式建筑工程特點(diǎn)

（一）作業(yè)主要場(chǎng)地從現(xiàn)場(chǎng)變?yōu)楣S

改造原有復(fù)雜的現(xiàn)場(chǎng)工作，將橋梁，管廊，地鐵車站等的構(gòu)造轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)企業(yè)的制造流水線。所有預(yù)制結(jié)構(gòu)件都可以通過在裝配式車間完成預(yù)先制造和養(yǎng)護(hù)，從原來施工現(xiàn)場(chǎng)鋼筋加工和混凝土澆筑等操作，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谏a(chǎn)車間機(jī)械化、規(guī)?；a(chǎn)作業(yè)。這種預(yù)制結(jié)構(gòu)件具有生產(chǎn)速度快、養(yǎng)護(hù)方便，不受天氣和氣候影響的優(yōu)勢(shì)。

（二）作業(yè)方式從施工到裝配

傳統(tǒng)建筑行業(yè)采取混凝土澆筑模式施工，在作業(yè)中需要各環(huán)節(jié)交叉操作，按照流程順次施工。而裝配式建筑主要是通過預(yù)制結(jié)構(gòu)件，再通過機(jī)械設(shè)備拼裝，最終各部分整合。預(yù)制件拼裝過程就好比堆積木，施工現(xiàn)場(chǎng)的作業(yè)大大減少，工程項(xiàng)目的效率、安全、質(zhì)量大大提高。此外，建筑和電氣化是一體化的，電氣化建設(shè)可以在主項(xiàng)目中同時(shí)進(jìn)行，提高效率、節(jié)省工期。

（三）作業(yè)人員從農(nóng)民工變身生產(chǎn)工人

對(duì)于裝配式建筑而言，在實(shí)際作業(yè)中主要采用機(jī)械吊裝操作，減少了純勞動(dòng)力的使用，作業(yè)工人通過前期的技術(shù)培訓(xùn)可以掌握預(yù)制結(jié)構(gòu)件和吊裝操作。勞動(dòng)力成本的需求大大降低，員工的就業(yè)環(huán)境也大大改善。

（四）污染建設(shè)成為綠色建筑

黨的十九大報(bào)告首次明確提出了打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，污染防治同樣是建筑行業(yè)的一項(xiàng)重要使命。裝配結(jié)構(gòu)件主要通過預(yù)制生產(chǎn)、吊裝拼裝，避免了現(xiàn)場(chǎng)澆筑、抹灰、搭建腳手架等程序，節(jié)能環(huán)保、最大程度實(shí)現(xiàn)綠色環(huán)保建筑。根據(jù)數(shù)據(jù)計(jì)算，裝配式結(jié)構(gòu)節(jié)約了至少80%的用水量，70%的能源消耗，20%的材料和20%的土地，有效地防止了噪音。

二、預(yù)制建筑稅務(wù)管理面臨的問題

隨著裝配式建筑的快速發(fā)展，近年來，許多研究學(xué)者對(duì)裝配式建筑進(jìn)行了深入研究，其中大部分都是針對(duì)質(zhì)量管理、技術(shù)研究和現(xiàn)場(chǎng)管理等方面，但對(duì)裝配式建筑在財(cái)稅管理沒有做系統(tǒng)研究。如何系統(tǒng)，科學(xué)，全面地開展新型建筑形式的稅收管理研究，研究裝配施工對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)稅管理的影響及其影響因素，從財(cái)稅角度分析影響中國(guó)裝配式建筑發(fā)展的因素，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)捏造建筑的發(fā)展具有重要意義。

三、裝配式建筑稅務(wù)管理面臨的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)

預(yù)制建筑顛覆了現(xiàn)澆作業(yè)的工作模式。緩解了建筑業(yè)施工戰(zhàn)線長(zhǎng)、現(xiàn)場(chǎng)管理難度高等問題，在稅務(wù)管理方面也有諸多優(yōu)勢(shì)。

（一）環(huán)境保護(hù)稅

施工現(xiàn)場(chǎng)可能造成粉塵污染，固體廢物和噪聲污染，從而成為環(huán)保稅的納稅人。裝配式建筑拼裝部分主要在生產(chǎn)車間中完成，這就可以大大減少因現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)澆、支架、養(yǎng)護(hù)等作業(yè)產(chǎn)生的灰塵、廢渣和噪音污染。

根據(jù)環(huán)保稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)，事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員在儲(chǔ)存，處置固體廢物時(shí)，不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

以吉林省為例，根據(jù)環(huán)保法的規(guī)定，吉林省確定了稅額的下限，應(yīng)稅大氣污染物的單位污染每當(dāng)量1.2元;應(yīng)稅水污染物污染每當(dāng)量1.4元;固體廢物和噪聲均按國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，固體廢物按每噸5元至1000元不等的稅收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;應(yīng)稅噪聲基于超標(biāo)的分貝數(shù)，稅收標(biāo)準(zhǔn)為每月350元至11200元。

（二）耕地占用稅/城市土地使用稅

傳統(tǒng)建筑行業(yè)，為了便于運(yùn)輸和使用，鋼筋加工廠、作業(yè)車間、混凝土拌合站等一般設(shè)在工地附近。對(duì)于鐵路、高速工程，多占用野外田地，項(xiàng)目占用的耕地產(chǎn)生耕地占用稅是項(xiàng)目中的一塊較大開支;對(duì)于地鐵市政項(xiàng)目，由于工作區(qū)域較大，也會(huì)產(chǎn)生較高的城鎮(zhèn)土地使用稅。裝配式建筑主體基本都在裝配式車間完成，這就大大減少了對(duì)施工作業(yè)面的占用，節(jié)省了耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的支出。

納稅人臨時(shí)占用應(yīng)稅土地的，應(yīng)當(dāng)按照耕地占用稅及其實(shí)施細(xì)則繳納耕地占用稅。臨時(shí)占用應(yīng)稅土地是指納稅人對(duì)建設(shè)項(xiàng)目，地質(zhì)勘探等的需求，臨時(shí)使用應(yīng)稅土地，未修建永久性建設(shè)，適用期限一般不超過2年的行為。工程項(xiàng)目施工中征用的臨時(shí)土地如果在規(guī)定的期限內(nèi)恢復(fù)耕種的可以全額退回耕地占用稅。然而，由于使用期限較長(zhǎng)或嚴(yán)格的復(fù)耕要求等因素，在實(shí)際操作中耕地占用稅的退回，存在諸多困難，甚至無法退回。

目前城市土地使用稅暫行條例規(guī)定：在城市，縣城，成立鎮(zhèn)，工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按照本條例的規(guī)定繳納城市土地使用稅納稅人。根據(jù)城市規(guī)模，每平方米城市土地使用稅年稅從0.6元到30元不等。

（三）增值稅

2016年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布關(guān)于大力發(fā)展裝配式建筑的指導(dǎo)意見中指出，支持符合高新技術(shù)企業(yè)要求的建筑零部件裝配，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。符合新材料目錄的預(yù)制結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)企業(yè)可享受增值稅即征即退的政策。

（四）企業(yè)所得稅

國(guó)家今年來鼓勵(lì)創(chuàng)新和研發(fā)，裝配式建筑目前處于起步階段，各種工藝技術(shù)都有待進(jìn)一步優(yōu)化和創(chuàng)新，符合要求的相關(guān)研發(fā)事項(xiàng)不僅可以在稅前扣除，還享受75%的優(yōu)惠政策扣除。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日到2020年12月31日之間，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

（五）節(jié)約施工成本

裝配預(yù)制建筑必然有裝配車間，裝配車間是一個(gè)大型的集中生產(chǎn)場(chǎng)地。所需材料可以集中采購(gòu)，大宗材料采購(gòu)合同可以通過談判來減少材料成本。同時(shí)，裝配式車間規(guī)?；?、機(jī)械化的生產(chǎn)模式，可以減少現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員的使用、充分合理地調(diào)配機(jī)械設(shè)備，也可以大量節(jié)約成本。

四、調(diào)研案例

DQ集團(tuán)是世界500強(qiáng)企業(yè)TJ 股份公司的全資子公司。年建設(shè)能力超過500億元，是國(guó)內(nèi)為數(shù)不多的“六特六甲”資質(zhì)建筑企業(yè)集團(tuán)。經(jīng)對(duì)DQ集團(tuán)公司長(zhǎng)春地鐵車站工程項(xiàng)目的調(diào)研，該項(xiàng)目為施工總承包，投資額10.5億元，采用預(yù)制裝配式車站結(jié)構(gòu)。

長(zhǎng)春市地處中國(guó)東北嚴(yán)寒氣候地區(qū)。傳統(tǒng)的施工方法，施工時(shí)間長(zhǎng)（每年有3-5個(gè)月的冬休期），資源消耗高，操作風(fēng)險(xiǎn)高，結(jié)構(gòu)質(zhì)量不易保證，勞動(dòng)力需求難以滿足。DQ公司首次在中國(guó)對(duì)地鐵站的預(yù)制裝配技術(shù)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究和開發(fā)，并在全國(guó)建成了第一個(gè)組裝地鐵站-長(zhǎng)春地鐵2號(hào)線袁家店站。經(jīng)過對(duì)長(zhǎng)春地鐵的實(shí)際工程應(yīng)用進(jìn)行初步分析后，決定使用預(yù)制地鐵站，相比于相同規(guī)模的開放式雙層雙跨矩形框架的現(xiàn)澆混凝土標(biāo)準(zhǔn)站結(jié)構(gòu)，在工期、管理和效益上優(yōu)勢(shì)明顯：

①一座車站工期可節(jié)省4～6個(gè)月（約20%～30%）;

②在建設(shè)高峰期，現(xiàn)場(chǎng)勞務(wù)用工數(shù)量將從 150人左右減少到30人，節(jié)省80%的人工;

③該拼裝車站節(jié)約800噸鋼材，節(jié)省800立方米木材，減少建筑垃圾50%;

④施工現(xiàn)場(chǎng)占地減少約1000平方米;

⑤在施工安全，噪音和空氣污染方面具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。

五、裝配式建筑稅務(wù)管理方面建議

（一）做好稅務(wù)籌劃，將稅收紅利落地

裝配式建筑作為建筑行業(yè)的一種新的模式，與傳統(tǒng)建筑相比在稅負(fù)方面有較大稅務(wù)籌劃空間。要將優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為效益，就需要沖分了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，確保充分享受稅收紅利。裝配式建筑涉及到設(shè)計(jì)、預(yù)制、拼裝等多個(gè)步驟和裝配式車間和施工現(xiàn)場(chǎng)等作業(yè)場(chǎng)景的變化，各種涉稅環(huán)節(jié)，需要精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，才能達(dá)到減少支出、節(jié)約成本的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)

對(duì)于裝配式建筑這種新模式，配套的稅務(wù)管理也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新。在互聯(lián)網(wǎng)+人工智能技術(shù)運(yùn)用蓬勃發(fā)展的時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)+人工智能在企業(yè)的稅務(wù)管理的信息傳遞、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，及應(yīng)對(duì)方面與傳統(tǒng)管理相比而言時(shí)效性得到了大幅度提升，為企業(yè)的管理帶來了顛覆性的改變。稅務(wù)機(jī)器人的推出，加快了稅務(wù)管理信息化步伐，稅務(wù)信息化，提升了管控水平，凸顯出互聯(lián)網(wǎng)+人工智能對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提升價(jià)值。建筑企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展還處于興起階段，發(fā)展至鼎盛階段還有許多的路要走，當(dāng)前應(yīng)結(jié)合國(guó)家改革發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展戰(zhàn)略，從業(yè)、財(cái)、資、稅、管五個(gè)業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)稅務(wù)信息化管理提升稅務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅與管理綜合型人才培養(yǎng)

國(guó)家稅制改革還在進(jìn)行時(shí)，對(duì)裝配式建筑乃至整個(gè)建筑業(yè)的影響深遠(yuǎn)且普遍，涉及到企業(yè)管控的各個(gè)層面，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)成本費(fèi)用的核算、財(cái)務(wù)管控、納稅籌劃等重要方面，應(yīng)該提前對(duì)這方面優(yōu)秀的人才進(jìn)行儲(chǔ)備管理，為保障企業(yè)財(cái)務(wù)管控能夠合規(guī)合法而培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的人才。

深入挖掘裝配式建筑特點(diǎn)，切實(shí)鉆研相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，并合理的推廣實(shí)施納稅籌劃管理工作。財(cái)稅人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)做出符合企業(yè)實(shí)際情況的納稅籌劃方案，將稅制改革中的一些優(yōu)惠政策變化合理應(yīng)用于實(shí)踐中，對(duì)于法律法規(guī)要嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)論

裝配式建筑自身的特點(diǎn)及管理模式，決定了在實(shí)施稅務(wù)管理中面臨不同的問題與困難，不能直接照搬原有的管理方式，要因地制宜、因時(shí)制宜，科學(xué)合理規(guī)劃，建立有針對(duì)性的管理方式。完善裝配式建筑稅務(wù)管理機(jī)制，在稅制改革的大環(huán)境下起到了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的作用。隨著裝配式建筑的不斷發(fā)展，在實(shí)際操作中面臨的稅務(wù)管理問題會(huì)逐步顯現(xiàn)，需要在工作中繼續(xù)完善補(bǔ)充。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)需求下，具有節(jié)能、環(huán)保、安全、高效理念的裝配式建筑必將迎來高速發(fā)展的階段。目前，對(duì)裝配式建筑的發(fā)展仍需要各行各業(yè)人員在技術(shù)、管理、財(cái)稅等方面做深入研究，充分發(fā)揮裝配式建筑的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，使之形成符合我國(guó)國(guó)情和需求的裝配式建筑體系。

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