黃彩云 張津銘

【摘 要】加拿大政府會計和財務(wù)報告改革采取“分步到位”的方式，作為漸進式改革的典范，會給我國的政府會計改革提供借鑒和經(jīng)驗。本篇文章主要通過介紹新公共管理運動背景下的加拿大政府會計改革歷程和路徑，通過分析加拿大政府會計改革和財務(wù)報告制度的內(nèi)容及特點，在此基礎(chǔ)上為我國的政府會計改革提出相應(yīng)的政策建議，推進我國的預(yù)算信息科學(xué)計量、公開透明的進程。

【關(guān)鍵詞】加拿大政府會計；財務(wù)報告制度；借鑒和啟示

一、引言

20世紀70年代末80年代初，為了扭轉(zhuǎn)1929年到1933年的經(jīng)濟危機和市場失靈現(xiàn)象，再加上70年代的石油危機導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展停滯不前，公眾要求政府削減開支，提高政府使用資金效率和改善政府公共治理，新公共管理運動興起。加拿大接受了新西蘭、澳大利亞、美國等國的成功經(jīng)驗，并且成為了國際政府會計改革G4+1組織的主要成員（由澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國以及國際會計準則委員會組成），來推行政府會計改革。1980年以后，加拿大的政府會計和政府財務(wù)報告制度也開始逐步從收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

二、加拿大政府會計改革現(xiàn)狀

（一）加拿大政府會計改革的背景

1.全球一體化進程加快。

新公共管理運動興起隨著一體化進程的加快，國際范圍內(nèi)要求政府間在經(jīng)濟交易的時候應(yīng)當要有一套公認的規(guī)范的會計準則，以此來保證政府之間的財務(wù)信息能夠進行相互比較。在新的公共管理運動的推動下，20世紀90年代以來許多國家的政府預(yù)算和會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了很大進展。改革較早的國家如新西蘭和澳大利亞等國家取得了比較成功的成果。為了順應(yīng)世界范圍內(nèi)實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度的政府會計的變化趨勢，加拿大政府也開始了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計政府會計改革。

2.收付實現(xiàn)制限制了政府效率的提高。

19世紀80年代以前，加拿大政府會計與政府預(yù)算都采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在會計期間根據(jù)款項的收付來進行核算，會計記錄的方法比較簡單，收支責(zé)任的發(fā)生和款項的流入流出時常發(fā)生錯配，收支會計記錄的收支不能正確反映當期經(jīng)營活動的盈虧。由于政府部門收付實現(xiàn)制的內(nèi)在缺陷，如不能充分反映政府部門的資產(chǎn)和負債、進行成本計量和財務(wù)績效評價、衡量政府的財力能力等，自1980年以來，加拿大政府會計發(fā)生了質(zhì)的飛躍性突破，開始由最初的收付實現(xiàn)制過渡成為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（二）加拿大政府會計改革的現(xiàn)狀

1.法律體系完備

1982年加拿大聯(lián)邦政府開始實施政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，聯(lián)邦政府還修訂了《財務(wù)管理法案》，從法律層面要求編制《加拿大公共賬目》，公布政府和部門的財務(wù)狀況。從1980年到1993年，加拿大政府會計開始采用修正的收付實現(xiàn)制。1993年到2002年期間，政府會計又轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎眯拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。1995年，加拿大財政部經(jīng)國會批準，在預(yù)算計劃中宣布聯(lián)邦政府承諾將采用完全完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計和財務(wù)報告制度。i截至2004年，加拿大聯(lián)邦政府會計和省級政府會計都已經(jīng)全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，但市級政府會計還大多采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。2017年4月1日，為了保證公共部門會計準則能夠合理一貫的運用，加拿大總審計長辦公室出臺了加拿大政府會計手冊（GCAH），增加了公共部門會計準則中的會計政策的選擇，以及關(guān)于部門財務(wù)報告和季度財務(wù)報告的相關(guān)政策。

2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計

加拿大政府部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和財務(wù)報告系統(tǒng)與當前的收付實現(xiàn)制預(yù)算系統(tǒng)是適度分離的，有些省政府對外公布的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告中會列示權(quán)責(zé)發(fā)生制盈余或赤字與預(yù)算執(zhí)行盈余或赤字的比較。政府會計準則制定機構(gòu)（PSAB ii）要求政府部門將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的預(yù)算列示在其財務(wù)報告中，以統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來披露預(yù)算信息和會計信息。

3.建立了統(tǒng)一的政府會計準則

加拿大政府部門會計準則由公共部門會計理事會（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注冊會計師協(xié)會成立，為專門制定公共部門會計準則和其他財務(wù)報告指南的獨立的準則制定機構(gòu)。CICA成立PSAB的動因在于，隨著加拿大政府財務(wù)管理要求的不斷提高，國內(nèi)諸多的政府利益相關(guān)者認為，加拿大各級政府應(yīng)當按照全國統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報財務(wù)報告，因此產(chǎn)生了由專門機構(gòu)制定統(tǒng)一的公共部門會計準則的需求。

三、結(jié)論及建議

1.從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計已經(jīng)成為政府會計改革的基本趨勢。

傳統(tǒng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)僅具備核算和報告預(yù)算收支的單一功能，無法滿足政府全面解除其財務(wù)受托責(zé)任、提供績效評價所需的資產(chǎn)負債、成本績效等方面信息的需要，客觀上促使各國實施政府會計改革，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將政府的全部公共受托資源及相應(yīng)對外責(zé)任義務(wù)，以及全部財務(wù)收支活動都納入政府會計核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。

2.政府會計準則的制定應(yīng)適當借鑒企業(yè)會計準則，并盡可能保持中立性。

從國際經(jīng)驗看，政府會計改革的基本趨勢是在政府會計中引入企業(yè)會計的理念、原則和方法。我國制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計準則，應(yīng)當借鑒和參考我國企業(yè)會計準則的基本原則和內(nèi)容，并根據(jù)政府及其組成主體性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動等方面的特點加以變通和改進。我國《會計法》授權(quán)財政部負責(zé)制定國家統(tǒng)一的會計制度，如何在這一法律框架下通過完善政府會計準則的內(nèi)部制定機制而使準則的制定與執(zhí)行適當分離，值得思考和研究。

3.高質(zhì)量政府財務(wù)報告的編報需要諸多配套措施提供保障。

高質(zhì)量政府財務(wù)報告的編制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要統(tǒng)一、可比的政府會計準則作為基礎(chǔ)，還需要方方面面的配套措施提供保障。我國在抓緊建立政府會計準則的同時，還應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃，切實推進政府會計信息化建設(shè)、政府會計專業(yè)人才培養(yǎng)、政府部門內(nèi)部控制建設(shè)、政府財務(wù)信息披露義務(wù)立法等方面的配套工作。

注釋：

i 信息來源：加拿大財政部官網(wǎng)2003年預(yù)算草案，https：//www.fin.gc.ca/budget03/bp/bpa6-eng.asp.

ii the Public Sector Accounting Board，公共部門會計理事會。

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