娜孜拉·巴合提

【摘要】考察政治不確定性對審計費(fèi)用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地方高層領(lǐng)導(dǎo)的更替，使得地方政治不確定性加劇，個體的異質(zhì)性對政治的反應(yīng)不盡相同，尤其使企業(yè)在業(yè)務(wù)處理時主觀性變強(qiáng)，致使企業(yè)盈余操縱的空間變大。地方高層領(lǐng)導(dǎo)的更替影響在國有企業(yè)、低市場化以及高盈余的企業(yè)更為顯著。

【關(guān)鍵詞】政治不確定性;審計費(fèi)用;地方高層領(lǐng)導(dǎo)

一、引言

審計費(fèi)用是審計師和公司就審計服務(wù)達(dá)成的價格約定。在Simunic看來，審計費(fèi)用和公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、審計風(fēng)險等因素相關(guān)。然而，審計費(fèi)用也受到外部環(huán)境的影響。良好的法律保護(hù)環(huán)境會加大審計師的法律責(zé)任，提高了審計師的審計風(fēng)險，提高審計費(fèi)用。除了法律因素外，外部環(huán)境的不確定性也會影響審計師的審計風(fēng)險。參考以往的文獻(xiàn)，審計收費(fèi)與審計質(zhì)量的相關(guān)的文獻(xiàn)梳理較為豐富，有關(guān)政治不確定性與審計收費(fèi)相關(guān)的文獻(xiàn)梳理較少，因此，本文做了相關(guān)政治不確定性與審計費(fèi)用方面的文獻(xiàn)梳理。

二、文獻(xiàn)梳理

（一）審計費(fèi)用影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)

對于審計費(fèi)用的研究，主要集中于影響審計費(fèi)用的因素，如公司層面因素和事務(wù)所層面因素。Simunic（1980）開創(chuàng)性指出，審計費(fèi)用和公司規(guī)模、財務(wù)杠桿、存貨等因素有關(guān)。Simunic在他的1980年的論文中首次創(chuàng)造了審計費(fèi)用的計量模型，模型中，他考量了十種變量，并以文中提出的所有變量為基礎(chǔ)，建立了模型。驗證了公司規(guī)模、財務(wù)杠桿、存貨等因素影響審計收費(fèi)。在他之后，很多研究相關(guān)問題的研究者們，也多次驗證了模型的科學(xué)性和擬合度，從此他創(chuàng)造的模型成為了研究審計費(fèi)用的經(jīng)典模型。后來一些學(xué)者將審計費(fèi)用的研究擴(kuò)展至審計委員會（Abbott etal.2003）、內(nèi)部控制（Krishnan et a1，2008）、事務(wù)所合并（Pong and Burnett，2006）等領(lǐng)域。國內(nèi)對于審計費(fèi)用的研究也主要從公司層面因素和事務(wù)所層面因素展開。對于公司層面，蔡吉甫（2007）從審計服務(wù)供給方的角度，實(shí)證研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計費(fèi)用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)與會計師事務(wù)所收取的審計費(fèi)用存在顯著相關(guān)關(guān)系，該研究表明會計師事務(wù)所在確定審計費(fèi)用時通常會結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風(fēng)險的影響。與非國有控股上市公司相比，會計師事務(wù)所對國有控股上市公司收取了較高的審計費(fèi)用，對產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的企業(yè)實(shí)行了差別定價策略。

（二）政治不確定性與審計費(fèi)用的相關(guān)文獻(xiàn)

審計師的審計活動處于一定的社會環(huán)境中，其審計行為也會受到社會環(huán)境的影響。環(huán)境不確定性不但是公司經(jīng)營管理面臨的重大問題，也是審計師在實(shí)施審計服務(wù)時面臨的重大問題。（Beatty，1993;Craswell&Francis，1999）從法律環(huán)境層面研究的審計費(fèi)用，認(rèn)為法律環(huán)境的改變會影響審計費(fèi)用，主要是因為當(dāng)法律環(huán)境惡化了，審計師將會有更大的可能去面臨麻煩的訴訟風(fēng)險，從而導(dǎo)致審計收費(fèi)水漲船高。倘若投資者受到法律更多的保護(hù)，當(dāng)他們遭受損失，就很可能在狀告審計師時獲得法律規(guī)定好的賠償，審計師更有可能損失很多財產(chǎn)，至于審計師在制定審計費(fèi)用時會適度的調(diào)高。申慧慧等（2010）認(rèn)為環(huán)境不確定性會提高審計師工作難度，導(dǎo)致審計師出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，降低可能的損失賠償。林鐘高、鄭軍、卜繼栓（21015）從環(huán)境不確定性角度研究了內(nèi)部控制與審計收費(fèi)的關(guān)系。實(shí)證發(fā)現(xiàn)，環(huán)境不確定性顯著增加了審計風(fēng)險，提高了審計收費(fèi);隨著環(huán)境不確定性程度的提高，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量也有所提高，并且有效緩解了環(huán)境不確定性對審計收費(fèi)的正向關(guān)系，高質(zhì)量的內(nèi)部控制顯著降低了審計收費(fèi)。研究發(fā)現(xiàn)，省長省委書記更替對轄區(qū)經(jīng)濟(jì)增長有顯著的負(fù)面影響，這種影響的程度因地反官員更替頻率，更替的地方官員的年齡等因素的不同而不同;地方官員的更替主要影響轄區(qū)的短期經(jīng)濟(jì)增長波動，并非長期經(jīng)濟(jì)增長趨勢。

（三）文獻(xiàn)綜述小結(jié)

綜上文獻(xiàn)梳理表明，我們認(rèn)為地方高層官員的更替對審計費(fèi)用會有一定的的影響，這說明高層官員的更替使得企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，加劇企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，為了降低面臨的規(guī)避風(fēng)險，事務(wù)所會加大工作量，收取更高的審計費(fèi)用。可能是是因為官員的更替帶來政治的不確定性，即政治的改變和原有的政企關(guān)系的洗牌，改變了企業(yè)的行為，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，致使審計風(fēng)險增加，因此事務(wù)所通過收取更高的審計費(fèi)用，以應(yīng)對未來未發(fā)現(xiàn)錯報的訴訟風(fēng)險、聲譽(yù)損失風(fēng)險。