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隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,上市企業(yè)數(shù)量日益增多,許多企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也相繼暴露出來(lái),財(cái)務(wù)舞弊已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題,這不僅會(huì)使投資者對(duì)監(jiān)管部門(mén)感到失望,更阻礙了投資市場(chǎng)的發(fā)展,同時(shí)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的損失。
(一)職業(yè)道德缺失。財(cái)務(wù)舞弊雖然是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,去其外衣,追求其根本,其實(shí)是一種道德淪喪。就目前大部分企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件而言,一定程度上是其內(nèi)部人員包括領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德缺失的體現(xiàn)。實(shí)際上,資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行,對(duì)于相關(guān)企業(yè)、相關(guān)人員的誠(chéng)信有極大的要求。在眾多的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件當(dāng)中,大多是由于企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員等被利益沖昏頭腦,缺失了最基本的誠(chéng)信,最終導(dǎo)致舞弊發(fā)生。
(二)懲罰力度不夠。相比于舞弊行為所帶來(lái)的巨大收益,舞弊者所承擔(dān)的處罰較輕,這實(shí)際上在一定程度上變相縱容了財(cái)務(wù)舞弊。從以往財(cái)務(wù)舞弊案的處罰案例來(lái)看,監(jiān)管層對(duì)實(shí)施舞弊行為的企業(yè)和個(gè)人、對(duì)參與舞弊的中介機(jī)構(gòu)和人員的懲罰力度都比較小,既很少引入民事賠償機(jī)制,又較少追究相關(guān)人員刑事責(zé)任,行政處罰起不到震懾作用。約束機(jī)制的失靈,誘使更多受利益驅(qū)動(dòng)的人,千方百計(jì)地通過(guò)各種手段實(shí)施舞弊,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。
(三)企業(yè)內(nèi)部缺乏行之有效的內(nèi)部控制體系。財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的屢禁不止,首先與企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,作為協(xié)調(diào)各部門(mén)之間工作交叉點(diǎn)的重要媒介工具,在企業(yè)各部門(mén)實(shí)現(xiàn)分工合作的過(guò)程中,扮演著重要的角色。同時(shí)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用,為企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。
(一)資產(chǎn)舞弊。資產(chǎn)舞弊,包括貨幣資金舞弊、存貨舞弊等。貨幣資金是企業(yè)生存展的基礎(chǔ),流動(dòng)性強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)性高,較易發(fā)生舞弊,主要有偽造、改動(dòng)、做假原始憑證,私領(lǐng)款項(xiàng),私簽支票,虛列費(fèi)用,假造對(duì)賬單;存貨舞弊是指企業(yè)根據(jù)某種目的人為操控存貨數(shù)量,通過(guò)虛假發(fā)票來(lái)虛列存貨,或?qū)⒑细癞a(chǎn)成品當(dāng)作廢棄品予以處理。
(二)負(fù)債舞弊。負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)組成的重要部分,負(fù)債舞弊主要通過(guò)一定的手段減少或虛增債務(wù),比如部分應(yīng)付賬款不記賬、銀行債務(wù)利息不計(jì)入支出成本等,包括采購(gòu)商品時(shí),商品已入庫(kù),但沒(méi)收到發(fā)票,未付款項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)付賬款,以此達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。
(三)收入舞弊。主要方法是將不屬于該會(huì)計(jì)期內(nèi)的收入列入該會(huì)計(jì)期間,或是將屬于該會(huì)計(jì)期內(nèi)的收入延至以后年度,或者將或有事項(xiàng)收入列入當(dāng)期收入,從而達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。
(四)成本費(fèi)用舞弊。主要方法是將部分成本費(fèi)用提前或延遲確認(rèn),比如將應(yīng)納入當(dāng)期的成本費(fèi)用延后,或是應(yīng)攤銷(xiāo)費(fèi)用提前,從而達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。
(一)從與外部機(jī)構(gòu)的關(guān)系識(shí)別。識(shí)別企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及金融機(jī)構(gòu)等外部機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系是否存在異常是判斷其是否可能存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的一種有效手段,若存在異常關(guān)系,則往往伴隨著財(cái)務(wù)舞弊,一般分為以下兩個(gè)層面:
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換頻繁。正常情況下企業(yè)為節(jié)省成本都會(huì)長(zhǎng)時(shí)間聘請(qǐng)同一家事務(wù)所為其提供審計(jì)審閱業(yè)務(wù)而不會(huì)頻繁更換事務(wù)所,若更換頻繁,我們應(yīng)了解其更換的原因,以便確定企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊情況。
2.與金融機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。首先,關(guān)注其開(kāi)戶(hù)行對(duì)企業(yè)貸款額度變更,如果企業(yè)存在財(cái)務(wù)問(wèn)題甚至財(cái)務(wù)舞弊行為,銀行給的貸款額度會(huì)大幅度下降的,這是分析企業(yè)是否存在舞弊的一個(gè)重要信號(hào)。其次,如果企業(yè)賬面顯示其可使用現(xiàn)金充足,卻仍然存在不斷大額借款的情況,也說(shuō)明企業(yè)很可能存在財(cái)務(wù)舞弊的行為。
(二)從所在行業(yè)層面識(shí)別。從企業(yè)所處行業(yè)層面識(shí)別舞弊可以從兩個(gè)方面著手:首先,企業(yè)所處行業(yè)是否為高舞弊風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),如產(chǎn)品為無(wú)形資產(chǎn)的行業(yè)。其次,企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的其他企業(yè)同期水平對(duì)比是否明顯異常,比如同行業(yè)同類(lèi)型的企業(yè)大量經(jīng)營(yíng)失敗,但該企業(yè)未見(jiàn)衰退甚至經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好;該企業(yè)毛利率對(duì)比同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)出現(xiàn)異常高的情況。
(三)從企業(yè)整體層面進(jìn)行識(shí)別。識(shí)別企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊可以從企業(yè)整體層面著手,主要包括兩個(gè)方面:企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否健全,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理;與關(guān)聯(lián)方的交易依賴(lài)程度是否過(guò)高,與關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)是否真實(shí)有效,與關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)是否合理。
(四)從企業(yè)的財(cái)務(wù)特征進(jìn)行識(shí)別。從企業(yè)的財(cái)務(wù)特征識(shí)別可以從以下三個(gè)方面分析:一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常進(jìn)行分析,具體包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不尋常變化、收入與費(fèi)用配比異常、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和利潤(rùn)指標(biāo)異常變動(dòng)分析。二是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更做到應(yīng)盡關(guān)注。根據(jù)一致性原則和保持財(cái)務(wù)信息的可比性要求,企業(yè)的只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的兩種情況下才可以改變?cè)袝?huì)計(jì)政策而改用新的政策,即除了采用新的會(huì)計(jì)政策能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)更加便利、準(zhǔn)確及相關(guān)的法規(guī)制度硬性要求做出改變的情況外,企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)及連續(xù)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)使用相同的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。三是深入了解企業(yè)是否有連續(xù)兩年虧損,利用財(cái)務(wù)舞弊來(lái)避免被ST或者急于獲得上市資格、企業(yè)需要在融資及對(duì)自身股票價(jià)格不滿(mǎn)意而想要提高股價(jià)等舞弊動(dòng)機(jī),若注意到以上任何一種動(dòng)機(jī)的端倪,都應(yīng)引起我們重點(diǎn)關(guān)注。
(五)從舞弊手段進(jìn)行識(shí)別。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段雖看似五花八門(mén),但重點(diǎn)為虛增利潤(rùn)、延遲報(bào)告披露、虛列資產(chǎn)金額數(shù)量或不存在資產(chǎn)、故意遺漏重大事項(xiàng)、事項(xiàng)記載不屬實(shí)、募集資金名義與使用用途不符、編制虛假的增配股說(shuō)明書(shū)、利用關(guān)聯(lián)方往來(lái)進(jìn)行舞弊等八種手段。我們通過(guò)觀察企業(yè)往年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢(shì),或者將其財(cái)務(wù)狀況與行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行比較觀測(cè),充分關(guān)注異常變化并核實(shí)異常變化原因,可以為識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊提供證據(jù)。
任何舞弊手段也不能做到十全十美,企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表四大財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互關(guān)聯(lián),牽一發(fā)而動(dòng)全身,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)會(huì)破壞四大報(bào)表的鉤稽關(guān)系,影響整體的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),這種情況是通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核程序能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)的,比如分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力和營(yíng)運(yùn)能力時(shí),計(jì)算分析毛利率、收入增長(zhǎng)率及速動(dòng)比率等變化趨勢(shì)是否符合常理及邏輯關(guān)系是否存在矛盾。