(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430000)

一、我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

(一)中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任的涵義與披露范圍界定

國內(nèi)外學(xué)者大多以利益相關(guān)者理論為依據(jù)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任，但利益相關(guān)者是一個(gè)廣泛而模糊的概念：它既包括是企業(yè)的商業(yè)伙伴，比如股東、銀行、債權(quán)人等，又包括政府部門、社區(qū)、媒體公眾利益群體等外在壓力集團(tuán)，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生直接或間接作用的廣泛客體；所以間接致使企業(yè)社會(huì)責(zé)任也變得寬泛含糊。本文認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)追逐利潤、對股東與員工負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要積極承擔(dān)對其利益相關(guān)者的責(zé)任，如對消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)須淡化利潤至上的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)在運(yùn)營過程中對人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對環(huán)境、消費(fèi)者、對社會(huì)的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任在此基礎(chǔ)上也界定為：企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤最大化的同時(shí)，還需承擔(dān)推動(dòng)利益相關(guān)者利益增進(jìn)的責(zé)任。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露范圍的探究，我們不難得出我國中小企業(yè)披露范圍基本上包含以下五大類的結(jié)論：資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)、員工安全與福利、就業(yè)與社區(qū)服務(wù)和其他。

(二)中小企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的方式

目前，我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露模式主要有補(bǔ)充披露、文字披露、增值披露和報(bào)告披露四種披露模式。其中，最常見的是補(bǔ)充披露。它與中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系緊密，不僅能夠直觀反映中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，還能夠從中看出企業(yè)人力資源變動(dòng)、員工福利、重大事件進(jìn)程等。文字披露是一種能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷的披露方式，專門用于不能使用貨幣進(jìn)行計(jì)量的中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。文字披露方式具有較高的可理解性，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無需專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)也可了解中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。增值披露即對中小企業(yè)增加價(jià)值進(jìn)行披露，如因中小企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任而直接或間接產(chǎn)生的在政府稅收補(bǔ)助、品牌聲譽(yù)等方面產(chǎn)生額外收益。報(bào)告披露是指企業(yè)通過專門編寫責(zé)任報(bào)告披露中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任踐行情況。由于該模式同一性和可比性較高，所以提高社會(huì)責(zé)任信息的透明度和有效性。

(三)我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題

1.缺乏統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)

市場或政府并未對中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制定統(tǒng)一的評分指標(biāo)或衡量標(biāo)準(zhǔn)，就我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀來看，大多數(shù)已披露社會(huì)責(zé)任信息的中小企業(yè)以文字披露為主，該披露形式以文字描述定性分析為主，缺乏統(tǒng)一指標(biāo)對其定量分析，會(huì)對利益相關(guān)者的判斷決策造成一定程度上的困擾。社會(huì)責(zé)任披露形式主義化日益明顯，信息止于塑造企業(yè)積極形象，披露流于表面而并未對利益相關(guān)者的信息需求采取回應(yīng)態(tài)度。因此，沒有統(tǒng)一指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)去衡量中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量，更勿論談?wù)撔袠I(yè)內(nèi)社會(huì)責(zé)任履行情況的橫向比較，給一些應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任的中小企業(yè)提供了逃避的機(jī)會(huì)，也在一定程度上挫敗了正在積極履行社會(huì)責(zé)任的中小企業(yè)的責(zé)任感。

2.內(nèi)容色彩高度統(tǒng)一

當(dāng)前我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露不論是在理論研究抑或?qū)嵺`研究都不成熟，通過對多家中小企業(yè)披露報(bào)告進(jìn)行分析，本文發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息不約而同地進(jìn)行選擇性披露，內(nèi)容色彩高度統(tǒng)一只對利好事項(xiàng)進(jìn)行披露。甚至有些企業(yè)未對必要的利益相關(guān)因素進(jìn)行披露，致使披露內(nèi)容單一片面，最終導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露形式化。從整體情況看，企業(yè)著力披露其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、公益事業(yè)，忽視了利益相關(guān)者重視的產(chǎn)品安全責(zé)任信息。

3.質(zhì)量層次偏低

目前為止，社會(huì)責(zé)任報(bào)告在我國仍然沒有獲得中小企業(yè)管理層及社會(huì)公眾的充分重視與積極關(guān)注，社會(huì)責(zé)任仍然沒有以單獨(dú)的形式作為中小企業(yè)對外披露的方式，致使我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露形式重于實(shí)質(zhì)。由于行業(yè)與行業(yè)之間較大的差異性與企業(yè)規(guī)模效應(yīng)驅(qū)使，中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與國有企業(yè)、外資企業(yè)的披露水平存在明顯差異，中小企業(yè)披露形式單一、披露持續(xù)性差、對市場作出的反應(yīng)緩慢、內(nèi)容欠缺完整，幾乎未披露任何責(zé)任管理信息，其披露質(zhì)量層次遠(yuǎn)低于大型國有企業(yè)、中央企業(yè)和外資企業(yè)。

4.缺乏外部監(jiān)管

我國直至2006年才開始推行社會(huì)責(zé)任信息披露，而且實(shí)行從上至下推行模式，從大型國有企業(yè)開始實(shí)施，漸漸下行，于近幾年開始在中小企業(yè)中流行開來。因此，大型國有企業(yè)和上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管體系仍不完善，更不論中小型企業(yè)的社會(huì)信息披露監(jiān)管的完善性了。公眾利益相關(guān)者無法依靠自身有效識(shí)別社會(huì)責(zé)任信息中可靠性、完整性；如果利益相關(guān)者接受了虛假信息，就會(huì)極大程度上影響社會(huì)責(zé)任信息披露的效果，信息使用者在以后期間可能會(huì)對信息真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。除此之外，我國沒有制度或法律規(guī)定需要對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行審計(jì)。所以，當(dāng)前我國中小企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息中絕大多數(shù)是未經(jīng)過審計(jì)的，其可靠性、有效性存疑，甚至將披露社會(huì)責(zé)任信息行為作為企業(yè)樹立正面形象的渠道。

二、我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)力不足原因

(一)生存動(dòng)力擠占披露動(dòng)力

中小企業(yè)是企業(yè)群體中的弱勢力量，其社會(huì)責(zé)任信息披露能力被企業(yè)的生存壓力和發(fā)展壓力所限定。中小企業(yè)的先天不足(規(guī)模小、資金鏈條脆弱、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、市場占有率低等)決定生存與發(fā)展成為企業(yè)的核心目標(biāo)。據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)平均壽命僅2.5年，極其短暫的壽命逼迫我國的中小企業(yè)把絕大部分人力、財(cái)力、物力集中至探索企業(yè)生存空間的問題上，根本沒有閑余精力研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露問題。目前，大多數(shù)中小企業(yè)還在實(shí)施粗放管理模式，深受籌資困難、人才流失、技術(shù)滯后等問題困擾的中小企業(yè)沒有足夠的能力支撐其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，生存空間一旦受到外力擠壓，中小企業(yè)甚至?xí)奚鐣?huì)責(zé)任來維持企業(yè)生存這一首需。

(二)社會(huì)責(zé)任的外在壓力小

相比與大型國有企業(yè)、上市公司而言，單個(gè)中小企業(yè)的社會(huì)影響力不足一提，其成為整個(gè)社會(huì)公眾抵制目標(biāo)的可能性較小，再加上中小企業(yè)少為社會(huì)公眾所有，承受投資者和股市壓力的可能性較低，地方及國家政府對其關(guān)注度肯定不如大型國有企業(yè)、上市公司；此外，中小企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息后對其品牌聲譽(yù)、政府稅收及補(bǔ)助等的回報(bào)很可能不盡人意。中小企業(yè)自主自發(fā)性披露社會(huì)責(zé)任信息所耗費(fèi)的成本資源往往大于、先于潛在收益，潛在收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期收益的實(shí)現(xiàn)過程漫長，因果關(guān)系不如大型國有企業(yè)、中央企業(yè)、上市公司明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)公司首先衡量利弊得失后再?zèng)Q定是否披露社會(huì)責(zé)任信息以及披露程度。因此，中小企業(yè)并不像大型國有企業(yè)、上市公司一般，存在明確承擔(dān)和披露社會(huì)責(zé)任的外在動(dòng)力。

(三)披露意識(shí)淡薄

從總體來說，中小企業(yè)內(nèi)外部治理制度仍然缺乏規(guī)范性，大多數(shù)中小企業(yè)還在實(shí)施粗放管理模式，尚未有能力建立與實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度。一般情況下，中小企業(yè)的所有者和經(jīng)營管理者的身份重疊，個(gè)人既是企業(yè)所有者又是經(jīng)營者，直接影響企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行與信息披露情況。大多中小企業(yè)經(jīng)營者并未真正認(rèn)識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任的意義，停留在以獲取利潤為企業(yè)唯一目標(biāo)的舊經(jīng)營觀念上，卻忽視了利益相關(guān)者的訴求，尤其是員工安全與福利需求、消費(fèi)者信賴需求、產(chǎn)品或服務(wù)安全需求、環(huán)境保護(hù)需求。

(四)制度缺失

基于我國制度執(zhí)行具有強(qiáng)制性特點(diǎn)和自上而下運(yùn)行特點(diǎn)，無論企業(yè)規(guī)模如何，性質(zhì)如何，政府制度對其發(fā)展具有很大程度上的主導(dǎo)作用。從某種意義上看，通過相關(guān)法律法規(guī)的頒布與執(zhí)行、相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理和協(xié)調(diào)作用，政府決策這只有形的手比市場這只無形的手更能規(guī)范企業(yè)行為和影響企業(yè)意識(shí)。在中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型歷程之中，政府的絕對主導(dǎo)權(quán)深化了各類型企業(yè)對政府的依賴與遵循程度。由于政府決策的主導(dǎo)作用，我國企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息行為，很大程度上是受到法律和法規(guī)的強(qiáng)制遵從命令所驅(qū)使，從而獲取制度的合法合規(guī)性和有形或無形資源的供給，并不完全從經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的視角出發(fā)。但截至目前為止，仍未出現(xiàn)完善的關(guān)于我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的法律法規(guī)，制度的缺失成為中小企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任動(dòng)力不足的誘因之一。

三、我國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露優(yōu)化對策

(一)披露者視角：提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露意識(shí)

中小企業(yè)經(jīng)營者所具有的社會(huì)責(zé)任意識(shí)與企業(yè)是否披露社會(huì)責(zé)任信息以及披露程度有著密切關(guān)系，因此需要讓我國中小型企業(yè)經(jīng)管者充分認(rèn)識(shí)社會(huì)責(zé)任信息披露的優(yōu)勢。此外，中小企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身能力、資源可行性、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任項(xiàng)目。例如，中小企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品和服務(wù)銷售進(jìn)行公益營銷。同時(shí)，中小企業(yè)可以提高公司治理透明度，及時(shí)全面地向公眾利益相關(guān)者提高有效信息，將社會(huì)責(zé)任信息披露行為轉(zhuǎn)化成企業(yè)有效競爭力。

(二)監(jiān)管者視角：推進(jìn)制度建設(shè)完善進(jìn)程

政府出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)是推進(jìn)完善中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露最直接有效的途徑。目前，我國并未專門針對中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露頒布法律法規(guī)，中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露尚處自發(fā)性階段，質(zhì)量堪憂。通過制定普適性社會(huì)責(zé)任法律法規(guī)用以規(guī)范中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露行為。此外，還可為中小公司社會(huì)責(zé)任信息披露工作開展提供鑒定標(biāo)準(zhǔn)。另外，除具有直接推進(jìn)作用的國家法律之外，行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管與獨(dú)立第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是推進(jìn)中小企業(yè)披露制度建設(shè)完善進(jìn)程的重要因素。因?yàn)樾袠I(yè)差異性顯著，各行業(yè)協(xié)會(huì)逐漸成為推進(jìn)社會(huì)責(zé)任披露標(biāo)準(zhǔn)化的主力軍和指引者，不同行業(yè)協(xié)會(huì)通過出臺(tái)行業(yè)準(zhǔn)則、行業(yè)指南積極引導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)化披露發(fā)展。

(三)利益相關(guān)者視角：多元化方式優(yōu)化披露

社會(huì)機(jī)構(gòu)營造良好有序的披露氛圍。學(xué)校和機(jī)構(gòu)通過積極開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任的講座，引導(dǎo)企業(yè)如何合理規(guī)范地報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任。如2013年中國社會(huì)科學(xué)院出版《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任系列教材》，展開“分享責(zé)任—中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任公益講堂”，為中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任事業(yè)培養(yǎng)專業(yè)人才，為企業(yè)履行和披露社會(huì)責(zé)任營造良好健康的社會(huì)氛圍。

媒體輿論效應(yīng)的雙向作用。在信息化社會(huì)，企業(yè)的外在形象和市場聲譽(yù)深受媒體對企業(yè)行為的報(bào)道，消費(fèi)者通過獲取信息可以自主決定是否消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)。中小企業(yè)可通過量力履行披露社會(huì)責(zé)任獲取媒體的正向報(bào)道以提高企業(yè)聲譽(yù)，而未能履行披露社會(huì)責(zé)任將遭受媒體輿論的批判。

與利益相關(guān)者的非正式渠道溝通。企業(yè)之間、企業(yè)與其職工、新聞媒體可進(jìn)行非正規(guī)形式的交流與溝通，從而獲取利益相關(guān)者的真正訴求，為企業(yè)履行和披露社會(huì)責(zé)任信息提供正確有效的方向，通過這種非正式交流既可增強(qiáng)中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，又可以向利益相關(guān)者展示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露情況，以獲取利益相關(guān)者對其披露內(nèi)容的知悉和監(jiān)督。