(贛南師范大學(xué)商學(xué)院 江西 贛州 341000)

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，如今互聯(lián)網(wǎng)金融在我國勢如破竹，互聯(lián)網(wǎng)金融的到來大大提高了金融的效率，改善了傳統(tǒng)金融的范圍狹窄，辦事效率低，流程繁瑣的不足，如今的互聯(lián)網(wǎng)金融形勢多樣，范圍不斷擴(kuò)大，包含融資支付和交易中介的多種多樣的功能，他的表現(xiàn)形勢大致分為三種分別是第三方支付、P2P借貸、眾籌融資等模式。P2P作為網(wǎng)絡(luò)借貸模式之一，是將互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)金融行業(yè)相結(jié)合的新態(tài)勢。雖然互聯(lián)網(wǎng)金融給我們的生活帶來了很多的便利，使得融資更加簡潔快速，但是與互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬性和不確定性導(dǎo)致現(xiàn)在的金融法律規(guī)則還無法制約互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管，使得包括漏稅在內(nèi)的P2P互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管存在很多難以解決的問題，其根本原因還是由于我國網(wǎng)貸行業(yè)的發(fā)展缺乏法律規(guī)制，其中稅收法律的缺位更是成為該行業(yè)野蠻化發(fā)展的重要因素。如何將P2P互聯(lián)網(wǎng)納入征收范圍是擺在我們面前非常重要的問題。

二、P2P網(wǎng)貸發(fā)展歷程及稅收現(xiàn)狀介紹

(一)P2P網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展歷程

2007年到2012年是P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的起步發(fā)展階段。這個(gè)時(shí)候主要是以信用貸款為主要內(nèi)容。其機(jī)構(gòu)的大部分工作者都是互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)始者，他們?nèi)鄙倜耖g借貸和金融相關(guān)的操控經(jīng)歷，沒有什么經(jīng)驗(yàn)，全部搬運(yùn)國外的純信用貸模式并且規(guī)模小、交易數(shù)量少，平臺(tái)數(shù)量鮮為人知。并且在2011年到2012年出現(xiàn)了違約風(fēng)險(xiǎn)。2012年到2013年是網(wǎng)貸的快速發(fā)展時(shí)期，這個(gè)時(shí)期主要的操作模式是線上融資線下放款。機(jī)構(gòu)工作人員數(shù)量逐漸增加，規(guī)模擴(kuò)大，一些有線下房貸經(jīng)驗(yàn)的人員也加入到互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)業(yè)者行業(yè)中，成長數(shù)量成倍數(shù)增長，突破2億元，可以知道P2P網(wǎng)絡(luò)貸款模式在中國已經(jīng)初步形成。2013年到2014年卻是網(wǎng)絡(luò)借貸的風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)間。由于網(wǎng)絡(luò)借貸的員工經(jīng)驗(yàn)不足，缺少核心技術(shù)，相關(guān)系統(tǒng)軟件還處于摸索階段而P2P網(wǎng)站建立的起步低，由于銀根緊縮，很多民間借貸人員看到了商業(yè)機(jī)會(huì)，自己融資但利息高，這一切導(dǎo)致用戶對(duì)行業(yè)失去了信息和不信任。面對(duì)種種困境，政府開始規(guī)范行業(yè)的監(jiān)督，逐漸健全法律法規(guī)，完善監(jiān)督政策，行業(yè)準(zhǔn)入也開始提升，社會(huì)人士對(duì)網(wǎng)貸的評(píng)價(jià)重拾信心，理性看待，整個(gè)行業(yè)進(jìn)入了大清洗的時(shí)代，2017年之后P2P網(wǎng)貸也進(jìn)入了成熟期，在監(jiān)督部門的嚴(yán)格監(jiān)督下整改接近尾聲，平臺(tái)規(guī)范化，市場監(jiān)督完善，行業(yè)本土化進(jìn)程也逐漸圓滿。

(二)P2P網(wǎng)貸行業(yè)稅收現(xiàn)狀

P2P模式在我國迅速發(fā)展，平臺(tái)數(shù)量迅猛增加。P2P網(wǎng)貸模式包含純線上模式和線上線下相結(jié)合的倆種。P2P交易模式多樣與平臺(tái)類型多樣有一定關(guān)系，因此確定合理的平臺(tái)性質(zhì)，也是加強(qiáng)稅收管理的關(guān)鍵。由于我國對(duì)P2P平臺(tái)性質(zhì)的規(guī)定還不是很清楚，從性質(zhì)上看由于其注冊范圍以咨詢行業(yè)為主，比如商務(wù)咨詢，業(yè)務(wù)咨詢，所以其性質(zhì)不列入金融機(jī)構(gòu)，因此稅務(wù)部門也不能完全弄清楚P2P網(wǎng)貸的業(yè)務(wù)范圍。此外，P2P網(wǎng)貸雙方都多為個(gè)人且分散，雖然稅法規(guī)定，貸款方的利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅且扣繳義務(wù)人為支付的單位或者是個(gè)人，但現(xiàn)實(shí)中，因其平臺(tái)性質(zhì)界定不清導(dǎo)致實(shí)施受阻。

三、P2P稅收征管實(shí)施的必要性

(一)確定稅收公平行的內(nèi)在需求

在“互聯(lián)網(wǎng)+金融”的推動(dòng)下,P2P得到了快速發(fā)展，將曾經(jīng)分散的民間融資進(jìn)行了很好的融合，推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)于P2P的發(fā)展，我國在其發(fā)展的初期給予了很多的優(yōu)惠政策，比如實(shí)行了很長一段時(shí)間的免征或者是不征稅的政策，這也體現(xiàn)了稅收公平性。但是由于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款發(fā)展勢頭迅猛，交易量浩大，預(yù)計(jì)其未來的市場還會(huì)更加廣闊，如果還不進(jìn)行稅收政策的約束，將會(huì)給傳統(tǒng)行業(yè)帶來沉重的打擊，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致市場失靈。因此需要征收稅款約束來彌補(bǔ)市場缺陷，促進(jìn)市場均衡。有因?yàn)镻2P作為融資平臺(tái)的一種，他所提供的借貸等業(yè)務(wù)同樣是屬于勞務(wù)費(fèi)，這屬于納稅范圍，從本質(zhì)上來看P2P可以看作是民間借貸的線下轉(zhuǎn)移至線上，這與小額借貸公司的線下借貸地位相同，因?yàn)闉榱梭w現(xiàn)納稅公平性維護(hù)市場公平的環(huán)境，因該對(duì)P2P納入征稅體制，這才能有效的體現(xiàn)稅收公平原則。

(二)實(shí)現(xiàn)全面征管的必要性

如今的時(shí)代是信息化的時(shí)代，時(shí)間就是金錢，P2P作為一種快速融資的捷徑，不管是個(gè)人還是中小型企業(yè)都紛紛通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行快速融資，在這種社會(huì)發(fā)展趨勢下，P2P行業(yè)迅猛發(fā)展，容量也極具增長，但由于我們監(jiān)督管理滯后，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)平凡發(fā)生。出現(xiàn)不少資金贖回，提現(xiàn)困難的情況，還有跑路等不良現(xiàn)象，其中我們熟知的風(fēng)險(xiǎn)事件有e速貸，國誠金融等等，這都是初期不健全發(fā)展的結(jié)果。從稅收征管的角度分析，以P2P網(wǎng)貸行業(yè)來說，導(dǎo)致其可能的因素有納稅人的界定不夠明確，貸款交易信息被網(wǎng)絡(luò)不安全因素所篡改，而且交易的數(shù)量、金額以及交易規(guī)模沒有查詢依據(jù)，為了追求更高利潤，許多企業(yè)進(jìn)行跨區(qū)域分割交易，使交易規(guī)?？s小，交易量大大分散，所以在計(jì)算應(yīng)該繳納稅金的時(shí)候可以獲得減免優(yōu)惠，如此一來，可以輕而易舉的規(guī)避了稅收。造成這些原因的主要是我國稅收管理制度的缺失，到目前對(duì)于P2P行業(yè)的納稅征管條例尚未出臺(tái)，《金融保險(xiǎn)業(yè)納稅征管條例》也沒有將其歸入納稅范圍，國務(wù)院發(fā)布的 107 號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)影子銀行監(jiān)管有關(guān)問題的通知》屬于框架性的，并未形成配套的監(jiān)管細(xì)則。

四、P2P網(wǎng)貸行業(yè)稅法問題分析

(一)缺乏針對(duì)性的稅法規(guī)范

使互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域健康發(fā)展，促進(jìn)我國金融領(lǐng)域的改革創(chuàng)新，減低或者避免有損害網(wǎng)絡(luò)借貸方面投資款項(xiàng)的事件發(fā)生，我們央行等相關(guān)部門出臺(tái)了一系列規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貸款行業(yè)發(fā)展的規(guī)范性文件。對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)的性質(zhì)做好了相關(guān)界定，其中包括界定網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不許出臺(tái)的業(yè)務(wù)種類，也限定了借款人從網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)上借款的最大限額等，多項(xiàng)國家政策和政府引導(dǎo)為網(wǎng)絡(luò)借貸行業(yè)知指明了前進(jìn)的道路。但是到目前為止，對(duì)于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)借貸行業(yè)的稅收政策文件任然沒有出臺(tái)，這使得網(wǎng)絡(luò)貸款行業(yè)直接用于的稅法任然缺乏。目前，我國P2P依舊是采用傳統(tǒng)的征收方式，但卻存在操作方面的困難。在傳統(tǒng)的金融行業(yè)屬于線下實(shí)體業(yè)，在經(jīng)營前需要到工商局以及稅務(wù)機(jī)關(guān)等級(jí)，當(dāng)獲得營業(yè)許可證以及稅務(wù)登記證以后便可以進(jìn)行投資，貸款等獲得。但是P2P卻沒有這一過程，它是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作，不具有透明性，以至于資金的數(shù)據(jù)監(jiān)測受到影響，再加上網(wǎng)絡(luò)借貸暫時(shí)還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，信息披露缺失，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法取得真實(shí)可靠的運(yùn)營情況。目前來說P2P的平臺(tái)不計(jì)其數(shù)，但是其注冊的行業(yè)性質(zhì)大致分為倆種，一個(gè)是電子商務(wù)，另一類是投資企業(yè)，由于公司性質(zhì)不同所以涉及的稅種也是有區(qū)別的，這時(shí)候再用以往的征稅制度是難以準(zhǔn)確界定的，是征收營業(yè)稅還是增值稅還是所得稅，這都是個(gè)難題。

(二)稅收方面的配套措施缺失，監(jiān)管不嚴(yán)格

通過有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國P2P平臺(tái)的成交量數(shù)額龐大，這使得平臺(tái)的發(fā)展速度相當(dāng)驚人，但是納稅申報(bào)的數(shù)量卻與之相差甚遠(yuǎn)，之所以會(huì)出現(xiàn)這方面的現(xiàn)象，主要原因來自稅收方面的配套措施欠缺。比如我國目前的納稅體系中，針對(duì)P2P行業(yè)任然采用的是傳統(tǒng)方法的納稅申報(bào)制度，這就是指納稅人在已經(jīng)預(yù)先規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按照之前規(guī)定好的稅款繳納稅務(wù)，最主要的納稅申報(bào)形式是由代扣代繳者或者是納稅者用傳統(tǒng)的電子形式或郵寄形式進(jìn)行申報(bào)。但這這些形式存在很多缺點(diǎn)。第一，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)具有很強(qiáng)的虛擬成分，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒法根據(jù)其納稅地點(diǎn)和行為明確把握，這便導(dǎo)致對(duì)于在那個(gè)地方納稅沒法確定。第二，我們目前我國還沒有出臺(tái)相關(guān)法律文件將其納入電子申報(bào)系統(tǒng)中，因此P2P電子數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)網(wǎng)站無法恰當(dāng)對(duì)接。第三，我國對(duì)于P2P網(wǎng)貸還沒有建立對(duì)應(yīng)的稅收核算制度，沒有專門的納稅申報(bào)管理辦法，對(duì)于納稅詳情沒有參考依據(jù)。我國的稅法也是簡單的做了大致范圍的規(guī)定，并沒有明確細(xì)則。這都導(dǎo)致了混亂的納稅申報(bào)過程。很多網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)出現(xiàn)零申報(bào)情況。因此出現(xiàn)資金進(jìn)出量很大但納稅量很少。第四，P2P網(wǎng)貸至今沒有具體的核算規(guī)范，因此，互聯(lián)網(wǎng)金融的財(cái)務(wù)人員沒有依據(jù)其核算很不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施網(wǎng)貸稅收征管困難重重。

五、加強(qiáng)金融稅收監(jiān)管的對(duì)策建議

(一)完善P2P互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度設(shè)計(jì)

對(duì)傳統(tǒng)的金融模式稅收的難度以及交易模式的綜合考慮，完善P2P互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的征稅管理需求，規(guī)范P2P互聯(lián)官網(wǎng)金融的借貸流程和納稅制度，對(duì)于我國現(xiàn)在正在實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《營業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》等都需要適當(dāng)改進(jìn)，修訂那些對(duì)于P2P互聯(lián)網(wǎng)金融不利或者不適應(yīng)的條例。對(duì)于稅收不明確的原因比如：納稅義務(wù)人、納稅地點(diǎn)、納稅期限等都需要進(jìn)行明確定義，以保證納稅的公平性，使得P2P互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管更加具有科學(xué)性。

(二)加強(qiáng)稅源調(diào)查，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

由于P2P網(wǎng)絡(luò)借貸企業(yè)門檻比較低，每家企業(yè)自身的注冊資金和經(jīng)營強(qiáng)開都參差不齊，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)如果想要對(duì)P2P借貸企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展模式、企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)數(shù)量的多少以及他們的收入分配情況弄清楚，那么這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)保持和工商金融機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，制定出確切可行的實(shí)施措施，財(cái)政部門對(duì)P2P借貸行業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)施有效的規(guī)范措施，稅務(wù)部門在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的稅收監(jiān)管。

(三)建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融實(shí)名制

反對(duì)金融洗錢是國家大力實(shí)施的法律措施，因此為了更有有效的解決由于匿名問題而帶來的金融洗錢風(fēng)險(xiǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的虛擬性而導(dǎo)致的納稅主體不明確，稅款的缺失，因此國家有必要推行互聯(lián)網(wǎng)貸款的實(shí)名制。中國人民銀行曾表示：“對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融采取鼓勵(lì)創(chuàng)新的同時(shí)，更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施”。如今，在我國P2P網(wǎng)絡(luò)貸款中，由于網(wǎng)絡(luò)貸款的雙方通常使用匿名這使得納稅主體很難確定，有利于納稅人逃避納稅義務(wù)，嚴(yán)重影響納稅的合法合規(guī)運(yùn)營。推行互聯(lián)網(wǎng)納稅的實(shí)名制，使得互聯(lián)網(wǎng)納稅環(huán)境更加透明化，提高公正性，可以采取電子簽名，互聯(lián)網(wǎng)身份認(rèn)證等方法。