(西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 重慶 400715)

管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用，但當(dāng)前我國管理會計的發(fā)展過程中還存在一些問題，在此基礎(chǔ)上，管理會計的發(fā)展需要經(jīng)過不懈的努力，去提升企業(yè)的實際運營效果；企業(yè)需要根據(jù)時代特點進行管理會計的完善工作，使企業(yè)能夠把握管理會計的具體實施并更好地控制企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)，推動企業(yè)競爭能力和未來發(fā)展動力的提升。

一、管理會計概述

管理會計，又稱“分析報告會計”，是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支，把企業(yè)的經(jīng)營活動作為對象，通過一系列專門方法，將財務(wù)信息進行深加工、再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能。管理會計可看作一個兼具會計功能和輔助決策功能的崗位，其在企業(yè)內(nèi)部為管理層制定管理措施、規(guī)劃發(fā)展方案、提供相關(guān)財務(wù)信息，并幫助其對所需信息進行確認、計量、分析等。

(一)管理會計的研究對象及方法

第一是現(xiàn)金流量。企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都是以企業(yè)資金為核心進行的，現(xiàn)金流量具備的敏感性能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行有效的預(yù)警以及反映，是現(xiàn)代管理會計中最關(guān)鍵的研究對象之一。第二是資金的運動。資金運動是由企業(yè)總部到各級部門、下屬機構(gòu)等形成的多層次運動，又是由過去、現(xiàn)在與未來的資金運動所構(gòu)成的一個不間斷的資金流，通過時空交錯的形式，形成了網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的資金運動系統(tǒng)，而管理會計就是梳理該時空的重要工具。

管理會計主要方法有：成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本-效益分析法、折舊的現(xiàn)金流量法等。

(二)管理會計的作用

1.解析過去

管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)以往的情況進行解析。通過財務(wù)會計，我們可以得到有關(guān)企業(yè)過去各種狀況的信息，但所得到的這些信息量會很大，此時就需要管理會計對這些會計信息進行進一步的加工處理，為企業(yè)管理當(dāng)局提供更相關(guān)、更可靠的會計信息。

2.控制現(xiàn)在

針對目前企業(yè)的經(jīng)營管理，管理會計能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂啤Ｔ谄髽I(yè)日常經(jīng)營活動中,管理會計能夠根據(jù)預(yù)先設(shè)定的各項指標，及時指出經(jīng)營過程中出現(xiàn)的偏差并使之修正，以確保企業(yè)的經(jīng)營活動能夠按照預(yù)先確定的決策進行。

3.籌劃未來

管理會計可以對企業(yè)的未來進行預(yù)測。預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，管理會計在預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展狀況時，全面搜集與企業(yè)目前狀況有關(guān)的資料并充分地加以利用，再通過嚴密的定量分析，幫助管理者客觀地掌握情況、正確地認識企業(yè)，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

二、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)成本性態(tài)分析在生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用

成本是企業(yè)中客觀存在的、不可避免的經(jīng)濟范疇，它在企業(yè)的經(jīng)濟效益中占據(jù)重要作用。一個企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞往往是由成本決定的，因此一個企業(yè)的發(fā)展壯大，離不開對于成本的規(guī)劃。企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益，需要精準的劃分和核算不同的成本性態(tài)，針對不同的成本性態(tài)給出不同的控制途徑。一般來說成本分為固定成本和變動成本，這兩類成本在企業(yè)的成本預(yù)測、分析、決策、控制中占據(jù)主導(dǎo)地位，而管理會計的本質(zhì)研究不同成本性態(tài)，因此區(qū)分好成本性態(tài)，運用好管理會計知識，會對企業(yè)經(jīng)濟效益改善有極大的幫助。

(二)本量利分析

本量利分析的基本原理，就是通過分析盈虧臨界點，來確定企業(yè)銷售多少產(chǎn)品，才能做到不贏不虧，進而預(yù)計企業(yè)的目標利潤，并測算有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。其基本模型是：P=(SP-VC)·V-FC，設(shè)P代表預(yù)期目標利潤、SP代表預(yù)期的銷售單價、VC代表預(yù)期的單位變動成本、V代表預(yù)期的銷售量、FC代表固定成本。所謂盈虧臨界點，就是指企業(yè)經(jīng)營達到不贏不虧狀態(tài)時的銷售量(即利潤為零時的銷售點)。由基本模型：P=V×(SP-VC)-FC=0，得到盈虧臨界點銷售量=FC/SP-VC=FC/單位貢獻毛益；盈虧臨界點銷售額=FC/貢獻毛益率，其中，貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售總收入=(SP-VC)/SP。在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點的計算只能用金額來表現(xiàn)，此時計算盈虧臨界點的銷售額，主要應(yīng)用加權(quán)平均模型。

(三)投資決策

一個企業(yè)最關(guān)鍵、最終的決策屬于投資決策，如果投資決策出現(xiàn)問題，會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，一個投資決策失誤會引發(fā)一連串的連鎖惡性反映。而管理會計的職能之一就是為企業(yè)的投資決策做好參謀，任何一個項目的投資，都有多方面的影響因素，如投資前期的調(diào)研，可行性分析、投資過程的模型推演，后期的收益分析等，都是管理會計所考慮的范疇。投資過程中，還有一個重要影響因素，貨幣的時間價值，資金的投資過程中會隨著時間的變化，產(chǎn)生不同的變化，因此合理的運用資金周轉(zhuǎn)，合理的進行投資，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，和企業(yè)的正常增值，最終保證企業(yè)的利潤以及戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

三、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

(一)缺乏良好的發(fā)展環(huán)境

一方面，管理會計缺乏良好的外部應(yīng)用環(huán)境,即社會環(huán)境。我國經(jīng)過較長時間的計劃經(jīng)濟時期,很多企業(yè)受到了過多的政府干預(yù)。企業(yè)管理層在制定決策時，除了考慮企業(yè)的營利性外，更多地會考慮一些政治因素與社會因素，這極大阻礙了管理會計效果的發(fā)揮。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體制還不健全，資本市場還達不到完全有效，也缺乏相關(guān)的法律法規(guī)進行規(guī)范，這些制約著管理會計理論的發(fā)展。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也不完善，仍有部分企業(yè)缺乏健全的企業(yè)管理體制，這也制約了管理會計效果的發(fā)揮。

(二)管理會計理論體系不健全

管理會計系統(tǒng)的理論知識是企業(yè)有效應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。理論體系是不完善源于管理會計這一行業(yè)的存在我國時間短，我國的管理會計理論自二十世紀八十年代形成之后沒有建立一套完整的理論體系，并由此滋生了一系列的問題。對管理會計實踐內(nèi)容理解各抒己見，在研究方法上更是沒有統(tǒng)一的范式，實際應(yīng)用當(dāng)中更是曲折前行，多數(shù)企業(yè)仍處于探索與粗放式發(fā)展階段。缺乏能夠有效指導(dǎo)企業(yè)工作的準則體系，缺乏對制度與規(guī)范的深層次的解讀與指導(dǎo)。

(三)相關(guān)部門對于管理會計在企業(yè)的應(yīng)用不夠重視

管理會計作為一個交織崗位，其需要企業(yè)中其他部門相互協(xié)調(diào)、配合完成相關(guān)工作。企業(yè)中的管理層和會計部門是與管理會計聯(lián)系最為緊密的兩個部門，然而從管理會計發(fā)展過程分析，大多數(shù)企業(yè)還是重視財務(wù)會計，而忽視管理會計，企業(yè)還將優(yōu)質(zhì)的資源向財務(wù)會計傾斜，對于財務(wù)會計在金錢、人力、物力等都比較投入，而管理會計的投入幾乎沒有，企業(yè)始終缺乏對管理會計的足夠重視，管理會計長期游離在管理層和會計部門交織的邊緣，管理會計工作流于形式，未能發(fā)揮其價值。追究其原因還是我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏管理會計意識，從管理者的角度說，他們對于管理會計知之甚少，并不認為它能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益并且國家并沒有強制企業(yè)使用管理會計，所以他們沒有將其應(yīng)用于企業(yè)的主動性和積極性。

(四)管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計理論中一部分是其工作實踐的經(jīng)驗總結(jié)，目前，我國主要是通過引進和借鑒西方的先進研究成果的方式對管理會計進行探索，但是管理會計的應(yīng)用應(yīng)該與社會具體的經(jīng)濟環(huán)境情況為基礎(chǔ)，西方國家的理論都是與高度發(fā)達的經(jīng)濟背景相符的，這種情況下研究出來的理論就未必能與我國的經(jīng)濟環(huán)境匹配。而另一部分則是從經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)中抽象出來的，例如回歸分析、批量成本以及邊際成本等。這些理論方法的引入固然是管理會計現(xiàn)代化的體現(xiàn)，然而其在實際工作中卻難以得到應(yīng)用推廣，表現(xiàn)為管理會計有關(guān)模式與實際工作情況不符合、管理會計所確定的模型和相關(guān)假設(shè)在實際的經(jīng)濟生活中難以成立、管理會計中的某些高成本難理解的模式僅僅適用于純理論探究。

(五)管理會計缺乏高水平高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才

管理會計需要的是既精通財務(wù)知識又懂得管理知識的專業(yè)人才，懂業(yè)務(wù)、知管理、能協(xié)調(diào)和有戰(zhàn)略眼光，這種綜合性人才在我國是比較缺少的，這嚴重影響了管理會計發(fā)揮其職能。在企業(yè)很多具體的管理環(huán)節(jié)，都存在管理會計人員配備不足的情況，管理會計人才缺乏導(dǎo)致無法保證管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中有效開展。此外，企業(yè)對于管理會計人員的培養(yǎng)工作開展力度不足，也沒有制定明確的素質(zhì)和能力要求來保證會計人員的質(zhì)量。

(六)管理會計信息化水平不高

基于國家對會計信息化建設(shè)的重視與支持，我國企業(yè)會計信息化發(fā)展迅速，大多數(shù)企業(yè)都在使用財務(wù)軟件，采用會計電算化。但是，財務(wù)核算更重要的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，大部分企業(yè)都是重核算而輕管理，對管理會計軟件的使用較少，這必然導(dǎo)致管理會計工作效率低下，影響公司的發(fā)展。此外，我國管理會計的軟件開發(fā)也跟不上時代的步伐，管理會計在經(jīng)濟新常態(tài)與互聯(lián)網(wǎng)時代的綜合背景下，面臨著較大的挑戰(zhàn)。

四、管理會計的發(fā)展策略

(一)構(gòu)建良好的管理會計發(fā)展環(huán)境

構(gòu)建良好的管理會計應(yīng)用的外部環(huán)境，我國應(yīng)堅定不移地進行市場化建設(shè)，完善市場經(jīng)濟體制,減少政府對企業(yè)的干預(yù),為企業(yè)創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境，使企業(yè)以市場化為導(dǎo)向，更注重經(jīng)營效率。其次，我國還應(yīng)健全相關(guān)法律法規(guī)的制定，在此基礎(chǔ)上，進一步完善管理制度，使得企業(yè)能夠在公平和自由競爭的市場中運行，加快企業(yè)自身的改革進程，盡可能政企分開，權(quán)責(zé)明確，科學(xué)管理，以完善管理會計的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。

(二)完善管理會計理論體系

研究管理會計不僅具有學(xué)術(shù)價值，而且還能夠指導(dǎo)企業(yè)的管理會計實踐。因此，積極構(gòu)建完善的管理會計理論體系具有重要意義。我國目前的管理會計理論體系尚不健全，而現(xiàn)階段的國情決定了我們不能完全照搬西方國家的管理會計理論體系與實踐經(jīng)驗，政府有關(guān)部門應(yīng)盡快完善管理會計理論體系。為了讓管理會計更好地指導(dǎo)企業(yè)實踐工作，管理會計理論體系的完善應(yīng)與我國的基本國情、企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與管理會計實際應(yīng)用情況相結(jié)合。因此，未來的管理會計研究應(yīng)更加貼近我國企業(yè)的實踐，系統(tǒng)形成我國的管理會計工具方法和管理會計概念框架，循序漸進地形成具有中國特色的管理會計理論系統(tǒng)。

(三)提高對管理會計的重視

首先，我們應(yīng)該在管理者需要接受的培訓(xùn)課程里增加與管理會計相關(guān)的內(nèi)容，讓管理者明白管理會計能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來的諸多好處。另外，在企業(yè)設(shè)立專門的管理會計部門并大力宣傳其理念也可以提高管理者的重視程度。要大力普及管理會計知識，我國高校應(yīng)當(dāng)承擔(dān)大部分的任務(wù)，在經(jīng)濟管理類專業(yè)中，普及管理會計知識，同時給同學(xué)們講授管理會計最新的發(fā)展以及管理會計知識對企業(yè)的意義，提升學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

(四)加強管理會計理論體系研究

我們應(yīng)該對管理會計加強研究，努力促進理論和實踐相結(jié)合。把我國的實際情況和課本的理論知識相結(jié)合，把一些管理會計在我國應(yīng)用的有效案例總結(jié)和歸納并且把這些經(jīng)驗升華到理論知識，使其實際應(yīng)用能夠與理論相結(jié)合，建立起符合我國國情的成熟的體系。

企業(yè)除了對管理會計理論學(xué)習(xí)之外，還要加強案例分析，積極與實際案例進行結(jié)合，總結(jié)國內(nèi)外企業(yè)管理會計應(yīng)用的典型案例，對其進行深入的研究，再結(jié)合企業(yè)自身的特征，進行對比分析，找出管理會計應(yīng)用的難點以及優(yōu)勢所在；同時應(yīng)該派遣人員到管理會計應(yīng)用先進的企業(yè)進行學(xué)習(xí)，通過實地考察才能夠幫助企業(yè)形成獨有的管理會計理論。

(五)加強管理會計人才培養(yǎng)

首先，針對管理會計人員數(shù)較少的問題，學(xué)校要加強對財會專業(yè)的學(xué)生綜合全面的教育，強化對管理會計的學(xué)習(xí)，企業(yè)需要加大對專業(yè)人才的引進工作，確保重要的運營和管理環(huán)節(jié)都能夠在管理會計人員的監(jiān)控下進行。其次，重視會計人員的后續(xù)教育問題，企業(yè)需要對管理會計人員的整體素質(zhì)和工作能力設(shè)定較高的要求，并進行持續(xù)的培養(yǎng)，包括工作技能要求和工作經(jīng)驗要求，對于工作經(jīng)驗和工作能力不符合標準的人員進行專門的培養(yǎng)工作并提供實踐機會，通過提升管理會計人員的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)各運營環(huán)節(jié)更精準的能力提升。由于經(jīng)濟新常態(tài)強調(diào)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這要求企業(yè)的會計工作結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)，企業(yè)在精簡財務(wù)會計部門的同時，積極引導(dǎo)財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)型為管理會計人員，幫助企業(yè)更好地彌補人才數(shù)量和能力不足的問題。

(六)推動管理會計信息化建設(shè)

管理會計在應(yīng)用時會使用比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型和分析方法，靠人工相對來說比較困難，利用計算機，采用管理會計信息系統(tǒng)既可實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的準確性，又能提高工作效率，既能大大減輕財務(wù)人員的工作強度，又能夠準確及時地統(tǒng)計、匯總、分析業(yè)務(wù)信息，從而為企業(yè)管理層提供預(yù)測、決策等方面的有用信息，這就意味著計算復(fù)雜不再是管理會計的應(yīng)用瓶頸了。企業(yè)需要加大管理會計在創(chuàng)新工作方法和設(shè)備、設(shè)施改善方面的資金投入，特別是需要完善信息化管理的軟硬件設(shè)施，使企業(yè)能夠借助信息化技術(shù)進行各項數(shù)據(jù)的處理，并通過信息化管理的方式來應(yīng)對新常態(tài)下的工作任務(wù)。積極開發(fā)企業(yè)信息化系統(tǒng)技術(shù)平臺，充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，積極建立集團財務(wù)共享中心，提高工作效率，促進財務(wù)工作重心由核算向管理轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)論

管理會計能夠順應(yīng)全球一體化的趨勢，對企業(yè)的生存和發(fā)展提供有力的幫助，規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，對于企業(yè)未來的規(guī)劃和分析以及實施都有重要作用。目前我國管理會計需求較為迫切，需要我國會計學(xué)界進行理論研究和實踐應(yīng)用研究，最終建立合適我國的管理會計體系，通過實踐研究來對企業(yè)的發(fā)展提供幫助，提升企業(yè)的競爭力，最終促進我國經(jīng)濟全面健康發(fā)展。