王志華

摘 要： “營改增”是我國稅制改革中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它有利于解決我國存在的重復(fù)征稅問題，同時(shí)還可以減輕我國的稅收負(fù)擔(dān)，使我國的稅收更加科學(xué)合理。本文特地從“營改增”對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響方面展開了探討，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對影響的策略，供大家參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”? 施工企業(yè)? 會(huì)計(jì)核算? 對策

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非常迅速，因此經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的快速發(fā)展需要適合的上層建筑來支撐。營業(yè)稅改增值稅是符合時(shí)代發(fā)展需求的，有利于促進(jìn)人們的生活發(fā)展與進(jìn)步，在減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)還能夠緩解社會(huì)矛盾，可實(shí)際上其依然存在一些問題，阻礙社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，面對這些問題一定要制定合理的策略，理性的應(yīng)對，這樣才有利于促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，提升社會(huì)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

一、“營改增”對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

（一）“營改增”對施工企業(yè)建造合同收入、成本的影響

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅下的收入為價(jià)稅合計(jì)金額?！盃I改增”后，增值稅為價(jià)外稅，需要分離銷項(xiàng)稅，才能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。因此收入會(huì)下降，利潤表中的收入由含稅收入轉(zhuǎn)為不含稅收入。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，自2018年5月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)行建筑業(yè)增值稅適用稅率為10%，如果投標(biāo)報(bào)價(jià)基礎(chǔ)不發(fā)生改變，則建筑施工企業(yè)收入將下降9.91%。

增值稅是價(jià)外稅，稅金不包括在成本中。改征增值稅后，取得外購貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，要從成本中分離進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致成本下降。成本的下降的幅度，受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分程度的影響，增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充分主要受成本結(jié)構(gòu)及增值稅專用發(fā)票取得情況而定。另外，對完工百分比法的建造合同收入的確定形成挑戰(zhàn)。在“營改增”后，如果還是按照成本法確定完工百分比，預(yù)計(jì)總成本確定將是一個(gè)難題。因?yàn)樵跔I業(yè)稅下的成本是含稅成本，也就是合同造價(jià)，很容易確定。而增值稅體制下，成本是不含稅成本，而進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票取得具有不確定性，預(yù)計(jì)總成本很難準(zhǔn)確確定。

（二）“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”稅制在建筑施工企業(yè)的全面實(shí)施，將對企業(yè)的稅負(fù)帶來一些不可預(yù)期的難度和影響。對于這個(gè)方面的問題可能表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）給企業(yè)索取合法有效的增值稅專用發(fā)票方面帶來難度。每個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)自身管理模式和經(jīng)營方式方面都存在巨大的差異，與企業(yè)合作的各個(gè)供應(yīng)商的管理素質(zhì)、商業(yè)信用、資金運(yùn)行能力也是參差不齊的。尤其是當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，由于資金支付的延期，企業(yè)材料物資的供應(yīng)商就會(huì)出于稅收負(fù)擔(dān)及其資金支付的考慮，不愿意及時(shí)地給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)不能夠及時(shí)與之溝通好或者處理不慎，供應(yīng)商遲遲不予以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就不能在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)證，企業(yè)就不能及時(shí)地申報(bào)抵扣，將增加企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的信用支付風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)的一些處于地域偏遠(yuǎn)、信息不暢和交通不便的工程項(xiàng)目，可能會(huì)因資金支付不及時(shí)，而導(dǎo)致取得合法有效增值稅專用發(fā)票發(fā)生嚴(yán)重困難，從而產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和申報(bào)抵扣的不及時(shí)，而失去抵扣機(jī)遇，增加企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、優(yōu)化施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)措施

（一）全面加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有其自身獨(dú)有的特點(diǎn)。因此，“營改增”實(shí)際上不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠獨(dú)立做到的，必須得到企業(yè)各個(gè)部門甚至各個(gè)崗位人員的密切配合。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)宣傳“營改增”改革的本質(zhì)意義和對企業(yè)目前及未來經(jīng)營活動(dòng)和管理戰(zhàn)略的影響。形成一種自上而下、自下而上的合力認(rèn)同，以自覺行動(dòng)來支持配合。

（二）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度

在實(shí)行“營改增”之后，施工企業(yè)的多個(gè)方面都受到了影響，如獲取發(fā)票、匯總、認(rèn)證等等，同時(shí)這對企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的素質(zhì)以及能力提出了更高的要求。施工企業(yè)應(yīng)該對會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其責(zé)任感，要會(huì)計(jì)人員充分了解并明確增值稅納稅的要求、流程、稅率專票管理等的認(rèn)識(shí)。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策的實(shí)施，對施工企業(yè)來說既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)，該政策的實(shí)施主要是為了降低企業(yè)的稅收壓力，為此施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況制定相應(yīng)的制度，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)與能力，做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作等等，以此提升施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作得質(zhì)量與效率，促進(jìn)企業(yè)更好的提升經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯守林.營改增對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對策[J].會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，2018（10）.