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探析管理會(huì)計(jì)在治污PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

2019-03-21 00:45連鷹
財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2019年1期
關(guān)鍵詞:PPP模式管理會(huì)計(jì)

連鷹

摘 要:管理會(huì)計(jì)是將管理工作于會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)合,不同于以往分開模式,這種相結(jié)合的新模式融入了現(xiàn)代化管理理念,通過采用會(huì)計(jì)工具來為項(xiàng)目決策提供可靠信息。對(duì)于當(dāng)前盛行的PPP模式項(xiàng)目,由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資金額較大,主要針對(duì)公共設(shè)施建設(shè),環(huán)境保護(hù)與改善等,將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到這類項(xiàng)目中很有必要。當(dāng)前我國政府大力推廣城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),由于基礎(chǔ)建設(shè)投資較大,投資領(lǐng)域較廣,政府財(cái)政預(yù)算難以滿足城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。PPP模式的出現(xiàn)很好的解決了政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金預(yù)算不足的問題。本文以污水凈化為主線,對(duì)當(dāng)前污水治理PPP項(xiàng)目現(xiàn)狀分析,簡要說明管理會(huì)計(jì)在PPP項(xiàng)目應(yīng)用的實(shí)際意義,對(duì)PPP項(xiàng)目出現(xiàn)問題提出個(gè)人解決對(duì)策,最后闡述管理會(huì)計(jì)在污水凈化PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)? PPP模式? 污水凈化

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于污水治理PPP項(xiàng)目的意義

污水治理采用PPP模式雖然能夠很好地解決資金短缺的問題,但是PPP項(xiàng)目本身存在著較多風(fēng)險(xiǎn):PPP項(xiàng)目通常前期投資資金巨大,并且PPP項(xiàng)目的建設(shè)期與授權(quán)運(yùn)營期通常較長,存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn);隨著PPP項(xiàng)目進(jìn)一步發(fā)展,政府與社會(huì)資本方通常占有不同的股權(quán)比例,社會(huì)資本方往往以盈利為目標(biāo),政府則以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)質(zhì)量水平提高為目標(biāo),在長期目標(biāo)上可能存在分歧,并且出現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致等問題。鑒于污水治理項(xiàng)目存在較大風(fēng)險(xiǎn),將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到污水治理PPP項(xiàng)目具有重要意義。

管理會(huì)計(jì)能夠給企業(yè)提供財(cái)務(wù)成本信息,經(jīng)營情況,企業(yè)內(nèi)部管理信息等,能夠多層次全方面的對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋,并且能夠進(jìn)行全面的監(jiān)控,對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn),制定戰(zhàn)略目標(biāo)等決策活動(dòng)具有重要意義。

二、污水治理PPP項(xiàng)目出現(xiàn)問題探析

(一)項(xiàng)目資產(chǎn)管理不夠清晰

污水處理通常需要大型處理設(shè)備以及生物科學(xué)技術(shù),當(dāng)前許多項(xiàng)目在對(duì)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理不夠清晰規(guī)范,對(duì)資金利用效率不高,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算往往出現(xiàn)較大紕漏。

(二)財(cái)務(wù)預(yù)算管理不足

污水治理項(xiàng)目通常是通過生物技術(shù)對(duì)污水進(jìn)行凈化處理,處理的水資源并不能直接飲用但是可以作為農(nóng)作肥料使用,污水處理最終產(chǎn)物如果不能及時(shí)銷售出去,或者沒有固定銷售量,會(huì)造成支出與收入不平衡,出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象。

三、針對(duì)污水處理PPP項(xiàng)目存在問題的對(duì)策研究

(一)強(qiáng)化資產(chǎn)管理與預(yù)算管理

企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理可以聘請(qǐng)專業(yè)的公司進(jìn)行管理,對(duì)企業(yè)資金利用進(jìn)行合理規(guī)劃。強(qiáng)化預(yù)算管理需要全面考慮項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)方面,比如資金,人工,原材料,設(shè)備等,運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具分析,計(jì)算出項(xiàng)目投資的內(nèi)部收益率,凈現(xiàn)值,資產(chǎn)負(fù)債率,項(xiàng)目動(dòng)態(tài)回收期等重要指標(biāo)。

(二)強(qiáng)化成本管理,提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

從項(xiàng)目建設(shè)開始前,合理估算項(xiàng)目建設(shè)成本,在項(xiàng)目建設(shè)過程要嚴(yán)格把控成本費(fèi)用支出,避免不必要的資源浪費(fèi)。針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營,維護(hù)成本,進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具估計(jì)總成本,營業(yè)收入,預(yù)期利潤,投資利潤率,回收期等指標(biāo)論證項(xiàng)目的可行性。PPP項(xiàng)目存在各種風(fēng)險(xiǎn),有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),政策風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn)等,在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)要充分考慮各方面風(fēng)險(xiǎn),合理分配風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。

四、污水治理PPP模式下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

(一)組建項(xiàng)目公司,對(duì)項(xiàng)目公司全生命周期成本進(jìn)行預(yù)算

項(xiàng)目公司主要由領(lǐng)導(dǎo)決策層,管理層構(gòu)成,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行戰(zhàn)略決策,管理項(xiàng)目公司。領(lǐng)導(dǎo)決策層是由政府出資的投資機(jī)構(gòu)與社會(huì)資本投資機(jī)構(gòu)共同組成,決策層主要是制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo),負(fù)責(zé)項(xiàng)目決策,管理層主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層下發(fā)任務(wù)就行分配到公司各個(gè)部門,管理公司日?;顒?dòng)。生命周期成本核算,涵蓋了項(xiàng)目投標(biāo)期,項(xiàng)目建設(shè)期,項(xiàng)目運(yùn)營期,至移交階段,通過管理會(huì)計(jì)工具整個(gè)生命周期內(nèi),從融資成本,建設(shè)成本,運(yùn)營成本,時(shí)間成本等項(xiàng)目費(fèi)用開支進(jìn)行不同階段的測算,實(shí)時(shí)監(jiān)控調(diào)整。為項(xiàng)目可行性分析提供精確數(shù)據(jù)支持以及對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

(二)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析體系

完善分析體系能夠優(yōu)化污水治理PPP項(xiàng)目的有序進(jìn)行,報(bào)告體系通常分為,籌資管理,投資管理,績效管理三方面報(bào)告:

(1)籌資管理報(bào)告體系:污水治理PPP項(xiàng)目通常需要較大投資,需要在社會(huì)籌集資本進(jìn)行投資,籌資報(bào)告有利于企業(yè)進(jìn)行籌資規(guī)劃以及對(duì)籌資方式進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)判期合理性。污水治理項(xiàng)目籌資報(bào)告通常包括融資報(bào)告,企業(yè)預(yù)算報(bào)告,籌資階段成本分析報(bào)告,這些報(bào)告有利于企業(yè)資金籌集資金和籌資決策。

(2)投資管理報(bào)告體系:投資報(bào)告是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目籌集資金的利用,對(duì)資金流向包括投資規(guī)模,投資結(jié)構(gòu)等方面的綜合分析。污水治理PPP項(xiàng)目政府與社會(huì)資本方根據(jù)出資比例占據(jù)不同股份,目的是為了使各自都獲得最大收益。污水治理項(xiàng)目的投資報(bào)告通常包括項(xiàng)目投資內(nèi)部收益率報(bào)告,投資資本結(jié)構(gòu),投資規(guī)模預(yù)期收益報(bào)告等。

(3)績效管理報(bào)告體系:績效管理報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合在一起就行考慮,主要反映項(xiàng)目公司經(jīng)營狀況,營收情況等。污水治理PPP項(xiàng)目主要是為了改善污水污染環(huán)境等問題,因此績效報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對(duì)環(huán)境改善情況,對(duì)加工處理過程生產(chǎn)的產(chǎn)品,則以市場份額,客戶對(duì)商品的滿意度作為指標(biāo)。

(三)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

污水治理項(xiàng)目在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段,建設(shè)階段,運(yùn)營階段面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此針對(duì)PPP項(xiàng)目在不同階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,來防范風(fēng)險(xiǎn)。

1、項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備階段

對(duì)于PPP項(xiàng)目來說在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段通常面臨融資風(fēng)險(xiǎn),融資風(fēng)險(xiǎn)也就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此設(shè)定合理的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)能夠在一定程度上控制融資風(fēng)險(xiǎn)??稍O(shè)立的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)有:項(xiàng)目的內(nèi)部收益率,財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)指標(biāo)。

2、項(xiàng)目建設(shè)階段

污水治理PPP項(xiàng)目在建設(shè)階段通常需要采購大量原材料與購置設(shè)備,人工費(fèi)用等各種支出,在建設(shè)階段項(xiàng)目并不能產(chǎn)生收入,單純的向外支出現(xiàn)金,也就是說在這一階段有大量現(xiàn)金流出而沒有現(xiàn)金流入,現(xiàn)金流出比例較大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)吃緊,面臨巨大資金壓力。這一階段可以設(shè)置作為預(yù)警指標(biāo)的有:企業(yè)持有現(xiàn)金比率。

五、結(jié)束語

當(dāng)前國家大力推行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與生態(tài)環(huán)保工程建設(shè),政府債券現(xiàn)階段融資困難并且政府預(yù)算盈余不足以滿足基礎(chǔ)建設(shè)支出,PPP模式的出現(xiàn)很好地解決了資金不足這一問題。污水治理PPP項(xiàng)目通常投資規(guī)模較大并且在項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段存在許多問題,引入管理會(huì)計(jì)方法到污水治理PPP項(xiàng)目中,能夠?qū)?xiàng)目成本,盈虧平衡分析,未來現(xiàn)金流等指標(biāo)進(jìn)行精確估算,而且能夠有效識(shí)別防范各階段面臨的風(fēng)險(xiǎn),因而將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到PPP項(xiàng)目當(dāng)中能夠?qū)崿F(xiàn)雙方共贏局面。

參考文獻(xiàn):

[1]何雪峰.用管理會(huì)計(jì)分析PPP項(xiàng)目的可行性[J].財(cái)會(huì)信報(bào),2017.

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[3]楊平平.管理會(huì)計(jì)方法在PPP項(xiàng)目中的應(yīng)用思考,2017.

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