□楊曉玲 劉曉夢(mèng)

隨著教育改革的不斷推進(jìn)和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行，重視和加強(qiáng)高職院校會(huì)計(jì)核算成本管理，提高高職院校成本核算管理水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)提升高職院校會(huì)計(jì)核算工作的有效性，促進(jìn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、高職院校會(huì)計(jì)核算中成本管理應(yīng)遵循的原則

2014年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等作出明確的規(guī)定，為規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了依據(jù)。為保證教育成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)管理水平，我國(guó)高職院校在進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)遵循以下原則。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生為依據(jù)來(lái)決定收支歸屬期的一種制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映各期的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高職院校會(huì)計(jì)核算的基本原則，即高職院校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不管是否已在本期收支，只要有收支的權(quán)利和義務(wù)就應(yīng)作本期收入或費(fèi)用處理。但由于受多種因素影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)高職院校并未得到廣泛使用。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，只關(guān)注收支是否到位，只要是本期收到或支出的款項(xiàng)一律計(jì)入本期收支，這種核算方式手續(xù)簡(jiǎn)單，方便易行，既能真實(shí)準(zhǔn)確地反映預(yù)算收支實(shí)際執(zhí)行情況，又能便于資料的調(diào)度和統(tǒng)籌，因而在高職院校會(huì)計(jì)工作中有著廣泛的應(yīng)用。2014年根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求，我國(guó)高職院校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這一定程度上影響了高職院校成本核算的準(zhǔn)確性。為此，我國(guó)高職院校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可依據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同采用不同的方法，如對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于其他事項(xiàng)則使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣既避免了預(yù)算上的虛假平衡，又能對(duì)各期的收入和教育管理成本進(jìn)行比較分析。

(二)成本核算與成本管理相結(jié)合的原則。成本核算是對(duì)一定時(shí)期各種活動(dòng)實(shí)際成本和單位成本的統(tǒng)計(jì)，成本核算是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，成本核算正確與否直接影響成本的管理和控制。成本管理是在保證各項(xiàng)系統(tǒng)活動(dòng)正常運(yùn)行的情況下，以科學(xué)合理的管理降低或改善成本以取得最大的生產(chǎn)成果。高職院校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須以成本核算與成本管理相結(jié)合做到“算管結(jié)合，算為管用”，即成本核算必須以教育教學(xué)活動(dòng)的實(shí)際需求為依據(jù)，而成本管理則必須以成本核算的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行完善和改進(jìn)。成本管理與成本核算之間只有形成良好的匹配狀態(tài)，才能使高職院校保持可持續(xù)發(fā)展。

(三)實(shí)際受益原則。受益原則是指受益人依據(jù)獲得利益的大小而承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，受益越大負(fù)擔(dān)的費(fèi)用就越多。受益原則是高職院校成本管理的基本原則。高職院校會(huì)計(jì)核算在進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)受益對(duì)象實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行計(jì)價(jià)，并由實(shí)際受益人承擔(dān)受益的成本核算。受益原則不僅反映和實(shí)現(xiàn)了受益與代價(jià)的對(duì)等，而且還實(shí)現(xiàn)了有效的資源配置。但在實(shí)際核算過(guò)程中，由于實(shí)際受益原則存在難以確認(rèn)受益程度的缺陷，因而在貫徹這一原則時(shí)，應(yīng)注重綜合重要性原則，對(duì)于一些難以測(cè)度、不具有普遍意義的、無(wú)法解釋轉(zhuǎn)移支付即收入分配問(wèn)題的費(fèi)用支出，可簡(jiǎn)化核算方法。

(四)明確各類費(fèi)用的界限。高職院校發(fā)生的各種費(fèi)用并非都是教育成本支出，對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的界定既有利于維護(hù)高職院校各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又有利于保障成本支出與收入比例的科學(xué)性和合理性。如為了準(zhǔn)確歸集各類費(fèi)用的屬性，高職院校會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分教育成本費(fèi)用與非教育成本費(fèi)用，與學(xué)生培訓(xùn)、教學(xué)活動(dòng)等教育事業(yè)有關(guān)的支出項(xiàng)目，可以直接計(jì)入教育成本費(fèi)用，與教育事業(yè)無(wú)關(guān)的支出項(xiàng)目則不得計(jì)入教育成本。此外，高職院校會(huì)計(jì)核算時(shí)還應(yīng)確保成本費(fèi)用和收入的配比性。與無(wú)法實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)配置資源的一類公益性事業(yè)單位相比，高職院校實(shí)行“收支兩條線”，院校所需經(jīng)費(fèi)除部分政府財(cái)政補(bǔ)助外，其他收入主要通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行資源配置，因而其市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)特征日漸明顯。如何合理配比一定期間的收入與費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)投入和產(chǎn)出的最優(yōu)化，提高資金的利用率，是當(dāng)前高職院校會(huì)計(jì)核算需要解決的問(wèn)題。

二、成本管理在高職院校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用程序

將成本管理運(yùn)用到高職院校會(huì)計(jì)核算工作，不僅有助于促進(jìn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展，而且還有助于提升會(huì)計(jì)核算工作的有效性。因此，高職院校會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，在遵循成本管理原則的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算成本管理，提升高職院校的財(cái)務(wù)管理水平。

(一)確定成本管理對(duì)象。沒(méi)有明確的對(duì)象，就沒(méi)有有效的管理。確定成本管理對(duì)象是高職院校會(huì)計(jì)核算進(jìn)行成本管理的前提和基礎(chǔ)。高職院校作為我國(guó)高等教育的重要組成部分，主要使命是為社會(huì)培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用型人才，但由于各個(gè)院校側(cè)重的專業(yè)不同、年限不同，學(xué)生培養(yǎng)的成本也存在極大差異。一般來(lái)說(shuō)，文科類學(xué)生培養(yǎng)成本較低，而理科類學(xué)生培養(yǎng)成本相對(duì)較高，當(dāng)然相同的專業(yè)，培養(yǎng)年限越長(zhǎng)，成本也就相對(duì)越高。因此，高職院校在進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)依據(jù)院校的實(shí)際情況，確定有效的成本管理對(duì)象，并根據(jù)不同管理對(duì)象的消耗水平采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣既滿足了正常教學(xué)運(yùn)行所需的資金，又達(dá)到了良好的成本管理控制的目的。

(二)確定科學(xué)的成本管理會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間是指會(huì)計(jì)核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起訖期間，科學(xué)確定成本管理會(huì)計(jì)期間有助于及時(shí)了解單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。任何單位在進(jìn)行成本管理時(shí)都必須對(duì)成本計(jì)算的周期加以明確，這樣才能保證成本費(fèi)用期間化。當(dāng)前我國(guó)大部分高職院校已意識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)期間確定的重要性，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用公歷年份計(jì)算的會(huì)計(jì)期間，這樣既利于形成會(huì)計(jì)核算周期與成本管理周期的有效統(tǒng)一，便于院校定期、及時(shí)了解和對(duì)比不同時(shí)期單位的收入和成本支出情況，同時(shí)又便于各個(gè)院校之間成本管理的對(duì)比和分析。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，還應(yīng)注意會(huì)計(jì)期間與學(xué)生畢業(yè)時(shí)間的不一致性，依據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整成本核算期間，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)明確具體的成本管理項(xiàng)目。成本項(xiàng)目亦稱生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，具體到高職院校主要是指正常的教學(xué)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源和種類。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高職院校的成本項(xiàng)目主要包括從事科研項(xiàng)目所耗費(fèi)的科研經(jīng)費(fèi)支出，從事教學(xué)活動(dòng)(教職工工資、福利、教學(xué)辦公費(fèi)用以及一切與教學(xué)有關(guān)的活動(dòng))所耗費(fèi)的教學(xué)費(fèi)用支出，從事食堂、宿舍等后勤保障支出以及學(xué)校管理人員的行政管理支出和離退休教職工的工資福利支出，但這些成本項(xiàng)目與政府收支經(jīng)濟(jì)分類并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作中，高職院校必須明確成本項(xiàng)目，并依據(jù)院校的實(shí)際需要增減成本項(xiàng)目和教學(xué)支出類別，以保證成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

(四)及時(shí)歸集和記錄成本費(fèi)用項(xiàng)目。作為公益性二類機(jī)構(gòu)，高職院校的會(huì)計(jì)核算具有鮮明的特點(diǎn)：收入核算較為簡(jiǎn)單，但支出項(xiàng)目卻較為復(fù)雜。為保證教學(xué)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)發(fā)生的支出以及各受益對(duì)象之間費(fèi)用的分配進(jìn)行有效的歸集和分類，提高教育成本核算的質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

高職院校承擔(dān)著培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才的重任，因而需要投入更多的教育成本。合理有效地對(duì)高職院校教育成本進(jìn)行核算和管理，既是促進(jìn)學(xué)校有序穩(wěn)定發(fā)展的需要，也是提升高職院校自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平的必然要求。