劉杰穎

（長春金融高等專科學校 會計學院，吉林 長春 130028）

一、企業(yè)內部環(huán)境構建的必要性

2008年國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，可見內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。而內部控制的內容，按照其組成的基本要素分為內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五個部分。在內部控制五要素中內部環(huán)境即控制環(huán)境位于最底端，是企業(yè)內部控制其他要素的基礎。內部環(huán)境一般包括治理結構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等，它建立了企業(yè)運行的基本框架結構，形成了企業(yè)的組織形式和管理風格，直接影響了企業(yè)的價值理念和發(fā)展方向。以世界商業(yè)連鎖企業(yè)沃爾瑪公司為例，其成功與其良好的內部環(huán)境有著密切關系。具體表現(xiàn)在：一是誠信的原則和道德價值觀，這是企業(yè)發(fā)展的根本原則；二是以人為本激發(fā)員工的榮譽感和責任心，企業(yè)把員工作為“合伙人”，當成最寶貴的資源；三是董事會設置和運行秉承牽制原則，有效地避免了決策失誤；四是組織結構的設置使責權下放到一線員工，充分發(fā)揮管理的高效性。如我國電商企業(yè)巨頭阿里巴巴集團，企業(yè)發(fā)展成功的重要因素也是企業(yè)內部環(huán)境建設，主要表現(xiàn)在：企業(yè)始終關注客戶需求，提出客戶第一的核心價值觀，并提出團隊合作，誠信和敬業(yè)等價值觀，這都是促進企業(yè)良好運行的企業(yè)精神；另外，企業(yè)的管理層有中國最優(yōu)秀的職業(yè)經理人之一，有豐富的銷售管理經驗，有擔任世界四大會計師事務所之一的合伙人，還有十年電商運營經驗的管理人員。同時企業(yè)還制定了長期發(fā)展的遠景目標，并創(chuàng)建了具有核心競爭力的產品和服務。綜上所述，一個企業(yè)的發(fā)展必須進行內部管理和內部控制，而內部控制的基礎是構建科學規(guī)范完善的內部環(huán)境，否則優(yōu)秀的企業(yè)家精神就無法轉變成企業(yè)的品質和文化，企業(yè)家的經營理念也無法通過組織機構的有效運行得以實現(xiàn)，而企業(yè)員工的勝任能力和工作積極性也無法保證，最終勢必影響企業(yè)的持續(xù)經營能力。

二、吉林省電商企業(yè)及其內部環(huán)境現(xiàn)狀

隨著我國互聯(lián)網技術的普及，企業(yè)轉型升級都開始引入網絡技術開展電子商務業(yè)務，同時新興專門從事電子商務的企業(yè)數(shù)量也在不斷擴大。吉林省作為傳統(tǒng)老工業(yè)基地，也在市場經濟發(fā)展中適時而動，推陳出新，應用互聯(lián)網技術進行商業(yè)模式改造。據(jù)中國客戶網不完全統(tǒng)計，截至2018年初，吉林省電子商務企業(yè)共96家，其中大部分是小型的私營企業(yè)類型，以互聯(lián)網零售為主營業(yè)務，且是近年來注冊的新興電商企業(yè)?？梢姡质‰娚唐髽I(yè)發(fā)展呈現(xiàn)起步發(fā)展階段。而商務部關于2017—2018年度電子商務示范企業(yè)公告中公布了吉林省共有5家電子商務示范企業(yè)，包括吉林省農業(yè)綜合信息服務股份有限公司（開犁網www.kaili365.com.cn）（電商服務類）、長春歐亞集團股份有限公司（歐亞e購www.oysd.cn）（網上零售類）、吉林省雙佳科技有限公司（吉林雙佳www.jlshuangjia.cn）（電商服務類）、吉林省云上汽車股份有限公司（云上汽車網www.cloudscar.com）（其他類）和吉林市長榮農副產品有限公司 （吉林長榮www.jlcrc.com）（網上零售類）。這些企業(yè)有傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)，也有新興互聯(lián)網營銷企業(yè)，有地方支柱企業(yè)，也有依托農業(yè)發(fā)展的農產品銷售和服務企業(yè)。作為企業(yè)建立和發(fā)展的基礎,這些電商企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度都應有內部環(huán)境建設,其現(xiàn)狀可以結合示范企業(yè)網站發(fā)布的信息初步探析。綜合以上幾家電子商務示范企業(yè)發(fā)布的信息，可以發(fā)現(xiàn)吉林省電商企業(yè)內部環(huán)境構建方面主要呈現(xiàn)以下特征：一是電子商務有平臺但僅限商品和服務介紹，沒有任何內部環(huán)境信息的展現(xiàn)，也沒有與企業(yè)官網有效連接；二是企業(yè)官網展現(xiàn)的內部環(huán)境也大多集中于產品和服務介紹，對企業(yè)內部環(huán)境信息展現(xiàn)很少；三是少數(shù)企業(yè)官網對企業(yè)內部環(huán)境信息呈現(xiàn)得比較全面，但沒有把電子商務業(yè)務單獨設置平臺，沒有形成移動端APP，不利于消費者直接查詢企業(yè)內部環(huán)境信息。實際上這些電商企業(yè)平臺的內部環(huán)境信息之所以缺失，在于企業(yè)本身對內部環(huán)境建設的缺失。吉林省電商企業(yè)內部環(huán)境構建還不完善，這將制約企業(yè)的電商業(yè)務和綜合發(fā)展。

三、電商企業(yè)內部環(huán)境構建的內容

縱觀吉林省電商企業(yè)內部環(huán)境的現(xiàn)狀，結合企業(yè)內部環(huán)境的基本內容，可以從以下幾方面進行構建。

（一）組織架構的構建

組織架構是指企業(yè)按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議、企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。對電商企業(yè)來說，無論企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務品種和服務類型多少，組織架構都是企業(yè)建立和運行的基礎。這里的組織架構就好像一家企業(yè)開辦之初的房子，房子里面要分成多個房間來行使不同職能，而多項職能又要按照管理和運行的需要分為企業(yè)治理結構和內部組織機構兩部分。其中治理結構能夠明確企業(yè)的主要參與者的權責，包括企業(yè)所有者、董事會、監(jiān)事會和執(zhí)行經理層的相互關系，它是對企業(yè)進行管理和控制的體系，并有效協(xié)調股東與企業(yè)的利益關系。如大型電商企業(yè)都是股份制公司，為了保證股東的合法利益，必須建立有效的企業(yè)治理結構。而內部組織結構是在治理結構下設置于企業(yè)組織內部，對各職能部門進行職責分工的體系，其良好的分工運行才能完成企業(yè)的業(yè)務循環(huán)。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略的制定

毋庸置疑，組織架構的設置和運行是為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務的。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的中長期發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。電商企業(yè)也和一般企業(yè)一樣以追逐利潤為發(fā)展目標，但在發(fā)展戰(zhàn)略制定中要著力解決四個基本問題：一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要考慮的基本因素；二是企業(yè)未來發(fā)展的終極目標和階段目標；三是企業(yè)各階段發(fā)展的內容和要點；四是企業(yè)目標實現(xiàn)的支撐資源。尤其是支撐資源在電商企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定時比較顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為人力資源、財務融資和技術支撐。

（三）人力資源政策的優(yōu)化

人力資源是指企業(yè)組織生產經營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和一般員工，其本質是企業(yè)組織中各種人員所具有的腦力和體力的總和。任何企業(yè)的發(fā)展都是以人為推動力的，良好的人力資源運用可以提升企業(yè)活力和綜合競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。雖然電商企業(yè)對傳統(tǒng)勞動力的需求較少，但是人力資源仍是企業(yè)發(fā)展必備的重要資源。人力資源類型主要包括管理團隊、專業(yè)技術人才和普通員工三種。對電商企業(yè)發(fā)展來說這三類人員都需要管理制度的約束與激勵。按照人員流動的機制，人力資源制度主要包括人員的引進、開發(fā)、使用和退出四個環(huán)節(jié)。人力資源管理的核心是制定政策和程序，使每位員工自覺自愿地為企業(yè)發(fā)展服務，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）企業(yè)文化的建設

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業(yè)精神及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化作為一個企業(yè)的“軟實力”是內部環(huán)境的重要組成部分，企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱，并提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)文化建設的內容包括物質文化、行為文化、制度文化和精神文化四個部分。其中由企業(yè)為員工創(chuàng)造的產品和各種物質設施等構成的文化是物質文化，如某企業(yè)設置的健身房和休閑場所可以使員工身心放松；企業(yè)經營、教育宣傳、人際關系活動、文娛體育活動中產生的文化現(xiàn)象即行為文化，如企業(yè)舉辦的戶外拓展活動能夠增加員工的拼搏精神和團隊意識；具有本企業(yè)文化特色的各種規(guī)章制度、道德規(guī)范和職工行為準則的總稱是制度文化，如員工行為手冊；在整個企業(yè)文化系統(tǒng)中核心是企業(yè)精神文化，與前面三種企業(yè)文化不同，只有精神文化的體現(xiàn)是比較間接的，它需要以前面的物質文化、行為文化和制度文化為基礎和保證，同時它也是前面三種文化的引領和指導，它是由企業(yè)領導者所倡導的為企業(yè)員工追求共同利益而長久積淀的價值觀和企業(yè)精神，如求實創(chuàng)新等企業(yè)精神。

（五）社會責任的履行

社會責任是指企業(yè)在經營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。在市場經濟發(fā)展中，企業(yè)履行社會責任具有重要意義，是企業(yè)自我價值和社會價值的統(tǒng)一。如企業(yè)經營創(chuàng)造利潤一方面是自我價值的實現(xiàn)，同時上繳企業(yè)所得稅形成國家財政收入也是社會價值的體現(xiàn)。而企業(yè)安全生產、進行環(huán)境保護對社會產生了積極的外部效應，履行了社會責任，也為企業(yè)贏得了良好的信譽和口碑。所以社會責任履行的內容非常廣泛，不僅限于企業(yè)自身的安全生產提供產品質量，也包括對外保護環(huán)境，節(jié)約資源，不僅要保護員工合法權益，也要促進社會群體就業(yè)。

四、電商企業(yè)內部環(huán)境構建的方式

（一）組織架構的構建

企業(yè)組織架構的構建一方面要從所有者的利益出發(fā)，建立企業(yè)的治理結構，明確管理層和治理層的權責分配與制約機制；另一方面要從業(yè)務運行實現(xiàn)效益的角度，優(yōu)化企業(yè)內部組織結構。這里可以按照電商企業(yè)的規(guī)模大小，分為依托實體經濟產生的大型電商企業(yè)和新興小規(guī)模電商企業(yè)，前者可以按照一般企業(yè)的組織架構進行設計，具體包括：一是企業(yè)要建立以股東（大）會為基點，下設董事會、監(jiān)事會和經理層的三角基位點的治理結構。二是按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和制衡原則，在總經理下合理設置內部職能機構。各機構要各司其責，達到不相容職務分離要求。三是在各機構內部進一步劃分工作崗位，并明確崗位權責。四是為組織架構制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度相關文件，并及時向員工傳達，使員工了解企業(yè)組織架構和權責分配，從而在業(yè)務運行中正確履行職責。[1]對新興電商企業(yè)來說，其治理結構中股東下設的董事會和監(jiān)事會暫時可能欠缺，在企業(yè)重大決策需要時臨時以股東和經理層開會形式表決。但即使沒有常設組織，也要有常設的決策制度。而對該類企業(yè)的組織機構可以采用外包和自建兩種形式，其中外包的組織機構主要負責技術平臺建設維護和營銷平臺推廣等非主營業(yè)務，自建的組織機構一定要有財務機構、人事機構和主營業(yè)務機構。同時在組織機構設置上要結合業(yè)務流程承擔不同職責。還有一種比較靈活的組織機構形式，是基于流程再造理論形成的。它突破了傳統(tǒng)組織機構正三角的結構層級多、審批繁瑣等弊端，而采用扁平式結構類型，即為了特定業(yè)務運行的需要，簡化組織機構和審批環(huán)節(jié)，由不同組織部門抽調人員臨時組成項目組或工作組完成業(yè)務工作。這在當前市場經濟運行中，尤其在電子商務業(yè)務中是比較優(yōu)化的組織機構設置。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略的制定

1.要綜合考慮影響發(fā)展戰(zhàn)略的基本因素

作為微觀的市場經濟主體，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定之前要首先考慮企業(yè)外部的宏觀環(huán)境因素，包括國家的政治經濟政策，如國家鼓勵電商企業(yè)發(fā)展的經濟政策和針對電商企業(yè)發(fā)展的法律規(guī)范都是電商企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略的首要因素；而企業(yè)外部的市場環(huán)境和同行業(yè)競爭情況也是企業(yè)要考慮的戰(zhàn)略因素。同時，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時也必須結合自身情況，包括市場份額、資本狀況、資源配置和資金流等自身內部因素，這些同樣影響發(fā)展戰(zhàn)略的科學合理性，也關系到發(fā)展戰(zhàn)略的可行性。

2.要科學制定可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次。其中，發(fā)展目標表明企業(yè)在未來一段時期內所要努力的方向和所要達到的水平；戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實現(xiàn)發(fā)展目標而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。這里比較有示范效應的是某企業(yè)提出的“三星”戰(zhàn)略，即小三星站穩(wěn)長春市場，中三星輻射全國，大三星滲透國際的經營戰(zhàn)略。而戰(zhàn)略的制定要具體包括以下內容：一是制定發(fā)展目標，通常包括：盈利能力、技術領先程度、組織結構、人力資源和社會責任等?？v觀這些項目，看似繁雜，但基本是關于發(fā)展的支撐要素設置，如人力資源的支撐、盈利能力的財務指標和技術水平，同時其他要素也都在內部環(huán)境組成內容之中，所以發(fā)展戰(zhàn)略雖然是企業(yè)發(fā)展的方向指引，但它的實現(xiàn)一定要靠企業(yè)內部環(huán)境作為基礎支持。這也反映了內部環(huán)境的特定作用。二是編制戰(zhàn)略規(guī)劃應當明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個發(fā)展階段的具體目標和工作任務，以及達到發(fā)展目標必經的實施路徑。結合上述“三星”戰(zhàn)略，落實到企業(yè)經營戰(zhàn)略上，該企業(yè)就具體規(guī)劃了“商貿+商旅”雙核驅動、“店商+電商”兩輪帶動的經營策略。三是由于發(fā)展戰(zhàn)略事關企業(yè)發(fā)展的大政方針，所以發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應當按照規(guī)定的權限和程序對發(fā)展戰(zhàn)略方案進行審議和批準，按照重大決策進行集體決策和聯(lián)簽。審議時要遵循幾個基本原則：發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性，只有這樣才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。[2]

（三）人力資源政策的優(yōu)化

為實現(xiàn)企業(yè)經營目標，按照人員流動機制制定人力資源政策。主要包括：一是與企業(yè)組織架構結合，合理設置工作崗位，崗位設置及管理要符合國家有關法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，以保證制度的合法合規(guī)性；二是確保員工引進和退出兩個環(huán)節(jié)管理符合國家法律法規(guī)和公司內部規(guī)章制度的要求，避免法律糾紛和訴訟，尤其在人員引進時要簽訂競業(yè)限制合同，在人員退出時以防止企業(yè)商業(yè)機密和核心技術被帶出企業(yè)；三是及時更新在職員工信息，保證公司人力資源管理信息庫的真實、準確和完整，同時對應績效獎懲機制；四是記錄員工日常工作績效情況，為員工獎懲提供依據(jù)，完善員工考核體系；五是建立員工崗前培訓和繼續(xù)教育培訓管理工作，提高員工的工作技能和職業(yè)道德，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；六是確保員工薪酬分配和社會保險的繳納工作符合國家法律、法規(guī)和相關監(jiān)管機構的要求，建立薪酬分配的激勵和約束機制，充分調動員工工作積極性，確保員工薪酬和保險如實記錄并報告，以實現(xiàn)企業(yè)財務報告真實的目標。

（四）企業(yè)文化的建設

構建企業(yè)文化和企業(yè)發(fā)展一樣，是一項長期復雜的工程。主要包括：一要結合企業(yè)自身特色，形成企業(yè)品牌效應的文化。如某大型電商企業(yè)已經形成了自己獨特的企業(yè)文化，包括企業(yè)愿景、企業(yè)宗旨、企業(yè)精神、經營宗旨和服務宗旨五個方面。二要建立核心價值觀。企業(yè)文化范疇很廣，內容很多，對新興小規(guī)模電商企業(yè)來說，在健全企業(yè)文化之前首要的是找準自己的市場定位，確定適合自身發(fā)展的核心價值觀，如某電商企業(yè)的核心價值觀是創(chuàng)新、拼搏、求實、高效。三要開發(fā)自主品牌。企業(yè)主營產品或勞務的品牌是企業(yè)的“臉面”或“標識”，與企業(yè)整體利益休戚相關。如某電商企業(yè)先后使品牌由省內著名商標提升為中國馳名商標，充分彰顯了企業(yè)的實力和競爭力。四要充分體現(xiàn)以人為本的文化，因為企業(yè)的發(fā)展需要全員共建，這是與人力資源管理相關的。如某電商企業(yè)為員工建立設施完備的公寓就是良好的物質文化建設示范。五要強化企業(yè)文化建設中的領導責任?？梢哉f企業(yè)文化的基礎直接受到企業(yè)領導者的文化傾向影響。如某個企業(yè)領導者倡導儒家文化，講究中庸之道，而有的領導者則倡導法家思想，以法治制衡企業(yè)，兩家企業(yè)氛圍差異很大，員工感受和工作狀態(tài)不同，在不同的市場環(huán)境中各有利弊，間接影響企業(yè)的運行。需要注意的是，企業(yè)文化雖然包括價值理念和精神品質等無形的文化內容，但是在企業(yè)建設時不能只是空喊口號或在大廳或網站上標注出來讓大家觀摩的標語形式，企業(yè)一定要結合企業(yè)文化構成的物質文化、行為文化、制度文化這些有形的載體或行為予以體現(xiàn)，從而彰顯企業(yè)的精神文化。員工的日常工作狀態(tài)和精神面貌都是企業(yè)文化的呈現(xiàn)。[3]

（五）社會責任的履行

企業(yè)履行社會責任要從以下幾方面設計：一是企業(yè)領導者和主要管理者要重視履行社會責任并形成示范效應，如大型電商企業(yè)為災區(qū)捐款或資助貧困大學生是企業(yè)領導者所倡導的社會責任，企業(yè)領導者要帶頭履行才會激發(fā)員工的責任意識。二是建立和完善履行社會責任的體制和運行機制，社會責任的履行不是一朝一夕的偶發(fā)行為，而要常態(tài)化制度化乃至構成企業(yè)文化，要把履行社會責任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，如安全生產、員工權益保護關乎到企業(yè)生產的各部門，要落實到生產經營的各個環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門落實責任。三是通過適當?shù)拿浇樾麄髌髽I(yè)社會責任履行情況或建立企業(yè)社會責任報告制度，定期發(fā)布社會責任報告，這既是企業(yè)對外履職的一種聲明，也為企業(yè)無形增加了社會聲譽。如知名電商企業(yè)安排下崗人員再就業(yè)或與學校、科研機構合作建立研發(fā)基地都是企業(yè)免費對外宣傳的名片。

結語

吉林省電商企業(yè)無論是傳統(tǒng)地方經濟支柱型國有企業(yè)，還是新興小規(guī)模私營企業(yè)，無論何種類型何種規(guī)模的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)制度都要求建立企業(yè)內部控制制度。而在內部控制體系中，內部環(huán)境構建是基礎。目前幾家全國電商示范企業(yè)雖然已經是吉林省電商企業(yè)的引領，但在內部環(huán)境建設上還存在內容缺失和結構不完善的狀況，而全省的電商企業(yè)尤其是新興的小型電商企業(yè)更可見一斑。所以，只有構建了規(guī)范的組織架構，才能明確職責分工和責權關系；只有制定了科學的發(fā)展戰(zhàn)略，才能使企業(yè)目標明確，路線統(tǒng)一；只有設置了完善的人力資源政策，才能讓管理人員、技術人員和普通員工的權益得到保障，全員努力為企業(yè)創(chuàng)造效益；只有建立了良好的企業(yè)文化，才能使企業(yè)具有核心理念和價值觀，使企業(yè)具有凝聚力；只有有效履行了社會責任，才能讓企業(yè)實現(xiàn)自我價值與社會價值的統(tǒng)一；只有電商企業(yè)在開展業(yè)務之前建立完善的企業(yè)內部環(huán)境，企業(yè)才能健康運行并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而進一步助推市場經濟和地方發(fā)展。