謝翠玲

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計是指上級審計部門依法對下級企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進(jìn)行的一項評價活動。也就依據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和國家的法律法規(guī)、財務(wù)會計制度以及單位的章程、合同、預(yù)算、計劃等，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的管理水平、經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行實事求是、客觀公正的評價。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)經(jīng)濟? 責(zé)任審計? 管理研究

一、在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程主要存在以下問題

（一）審計資源風(fēng)險

把審計資源化分為三個方面：人力資源方面等;審計項目資源;時間資源。審計資源的風(fēng)險有以下幾方面：①審計人力資源風(fēng)險：經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要懂得企業(yè)財務(wù)知識、投資基建財務(wù)、電力銷售知識，也要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等;②資源不配比風(fēng)險：資源不配比主要體現(xiàn)在審計項目多、審計人員少、審計時間緊。當(dāng)前電力企業(yè)的審計工作任務(wù)十分繁重，審計項目資源多，時間少，各種項目審計，如資產(chǎn)經(jīng)營審計、經(jīng)營責(zé)任審計、工程審計等等排滿了審計日程，各種審計項目要在規(guī)定的時間內(nèi)完成，審計人員往往得不到充足的時間開展審計項目，增大了審計風(fēng)險。近幾年來審計項目一年比一年多，呈逐年上升的趨勢。而審計隊伍卻沒有得到相應(yīng)的補充，審計人員嚴(yán)重缺少，目前供電企業(yè)審計力量普遍偏少，而審計任務(wù)又較重，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)。

（二）審計手段局限性

當(dāng)前我們在實施經(jīng)濟責(zé)任審計活動中，審計的主要資料來源是被審單位提供的會計憑證及其他有關(guān)會計資料，審計手段就是復(fù)核各項經(jīng)營指標(biāo)、財務(wù)數(shù)據(jù)，審計結(jié)論基本上是建立在被審單位所提供的這些會計資料之上。因此審計資料的這就會導(dǎo)致以下幾個問題：①被審單位提供資料的真實性問題。如果被審計單位所提供的是虛假的會計資料，必然會導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論;②被審單位提供資料的完整性問題。如果資料不能完整地提供，那么就無法得出全面和完整的幾結(jié)論;③對審計事項中非會計數(shù)據(jù)所能夠反映的內(nèi)容，如“企業(yè)自我發(fā)展能力”、“遵紀(jì)守法情況”、“內(nèi)控制度執(zhí)行情況”等無法通過或不能完全的通過會計資料來反映和判斷，如果僅僅依據(jù)所提供的會計資料進(jìn)行審計，必然不能對責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任作出客觀、完整的審計評價。

（三）責(zé)任的界定

經(jīng)濟責(zé)任審計重在界定“責(zé)任”?！柏?zé)任”不清就無法對經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營成果做出正確的評價。當(dāng)前在經(jīng)濟責(zé)任審計中界定經(jīng)濟責(zé)任存在三個方面的問題：①雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;②被審單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分;③由于決策失誤，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確標(biāo)準(zhǔn)和界定。

（四）審計職能風(fēng)險

在現(xiàn)實社會中，對審計工作的認(rèn)識不夠，審計工作沒有得到足夠的重視，審計職能常常被弱化，被忽視，尤其是內(nèi)部審計。電力企業(yè)的審計工作起步比較晚，由于歷史和體制的原因，在電力系統(tǒng)內(nèi)，對內(nèi)部審計工作的重視程度還不夠，審計硬件的配置和審計人員配置不能適應(yīng)開展審計項目的要求。在這種社會大環(huán)境和企業(yè)小環(huán)境下，審計人員在開展內(nèi)部審計工作時，得不到上級領(lǐng)導(dǎo)不重視和被審單位不支持，使審計工作處在一個尷尬的境地，審計工作將很難很好的開展。

二、如何解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的問題，把風(fēng)險程度降到最低

（一）建立雙向承諾制度，明確法律責(zé)任

所謂雙向承諾制度是指在審計組進(jìn)駐被審計單位后，由被審計單位向?qū)徲嫿M就所提供的所有資料的真實性、完整性作出承諾;相應(yīng)的，審計組全體成員就審計工作紀(jì)律向被審計單位做出承諾。建立審計承諾制度，界定了審計雙方的責(zé)任，嚴(yán)肅了審計紀(jì)律，對審計雙方都能夠起到警示作用。這在一定程度上提高了被審計單位對審計工作的重視程度，減少了被審計單位提供虛假會計資料的可能性，降低了審計風(fēng)險。目前在電力行業(yè)，審計承諾制度已經(jīng)基本上建立了起來，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計還是其他項目審計，審計承諾已經(jīng)作為一項制度得到貫徹實施。

（二）建立培訓(xùn)機制，努力提高審計人員自身素質(zhì)

審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。經(jīng)濟責(zé)任審計難度大，需要審計人員具備良好的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，只要有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，審計質(zhì)量才會有保障，審計風(fēng)險也才能得以控制。審計隊伍素質(zhì)的提高可以緩解資源不配比的壓力。在電力企業(yè)，要改變資源不配比的狀況，在短時間內(nèi)幾乎是不可能實現(xiàn)的。唯一快速有效的方法就是提高審計隊伍的整體素質(zhì)，提升審計隊伍的戰(zhàn)斗力，這樣可以在一定程度上緩解資源不配比的壓力。企業(yè)要通過后續(xù)教育，讓審計人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計理念，掌握先進(jìn)的審計工具和審計方法，提升審計人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平。

（三）加強部門間的協(xié)作

審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織人事部、人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部等有關(guān)管理部門的聯(lián)系，把被審計單位經(jīng)濟責(zé)任情況與組織人事部掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機結(jié)合，制定審計方案。組織人事部有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的相關(guān)情況，也有義務(wù)與審計部門共同分析研究。通過部門間的協(xié)作，審計組能夠了解干部考核中群眾舉報或反映的問題，確定審計工作重點。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則：實事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則，重要性原則。

（四）審計職能風(fēng)險是社會大環(huán)境和企業(yè)小環(huán)境共同作用形成的

近幾年來，中央政府對審計工作逐漸重視起來，從中央到地方，審計工作開展得如火如荼，在社會上掀起了一股審計風(fēng)暴。要規(guī)避審計職能風(fēng)險，只能從企業(yè)內(nèi)部小環(huán)境中下工夫。企業(yè)需要提高審計工作地位，增強對審計工作重要性的認(rèn)識，營造一個良好的審計氛圍。

三、結(jié)束語

開展經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時還可以對企業(yè)的現(xiàn)任、和繼任者以警示，確保領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間正確行使手中職權(quán)。但是對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經(jīng)濟責(zé)任審計只能作為考核干部的一個程序，其審計結(jié)果只能作為組織人事部門制定決策的依據(jù)。審計者在實施審計的過程中，應(yīng)清醒的認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計中所存在的風(fēng)險，在審計過程中控制和規(guī)避審計風(fēng)險是一名優(yōu)秀的審計員所應(yīng)該具備的素質(zhì)。