沈榮 左明威

摘要：隨著公司精細(xì)化管理不斷深入，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息難以滿足公司管理的要求。管理層要實(shí)時(shí)知道經(jīng)營(yíng)流程各個(gè)環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)結(jié)果，而不只是出具普通的財(cái)務(wù)報(bào)表，這就涉及到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)深度融合的問(wèn)題，因此要求管理會(huì)計(jì)人員要進(jìn)入業(yè)務(wù)、剝開(kāi)業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后的故事。內(nèi)部管理報(bào)表體系的完善性、適用性綜合反應(yīng)了一個(gè)公司財(cái)務(wù)管理能力，同步或者領(lǐng)跑公司戰(zhàn)略發(fā)展。本文以法蘭泰克公司為例，總結(jié)提煉了該公司基于價(jià)值鏈構(gòu)建內(nèi)部管理報(bào)表體系在促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型及企業(yè)價(jià)值提升方面取得的主要成效。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈;內(nèi)部管理報(bào)表;管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

一、建立公司價(jià)值鏈導(dǎo)向的內(nèi)部管理報(bào)表體系必要性和可行性分析

公司價(jià)值鏈也稱之為公司的運(yùn)營(yíng)流程，是從招投標(biāo)開(kāi)始到中標(biāo)然后設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，物流、然后是售后服務(wù)及回款，這是常規(guī)的業(yè)務(wù)流程，過(guò)程中間滲透著公司的基礎(chǔ)管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、采購(gòu)等輔助環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)同管理。

財(cái)務(wù)報(bào)表一般是指對(duì)外報(bào)表，管理報(bào)表一般是指內(nèi)部報(bào)表。公司的報(bào)表根據(jù)使用者不同，分為外部報(bào)表和內(nèi)部管理報(bào)表。

（一）外部報(bào)表是公司定期編制、定期向外部有利害關(guān)系的單位和個(gè)人提供反映過(guò)去情況的財(cái)務(wù)信息。其在國(guó)內(nèi)根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定編制，上市公司定期報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等均屬于外部報(bào)表。

（二）內(nèi)部管理報(bào)表的主要作用在于滿足公司內(nèi)部管理的需要，其形式、格式、編報(bào)的周期均由各單位自行確定，具有充分的自主性、靈活性。許多公司的內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)成為公司全面管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。擔(dān)負(fù)著每周、每天快速生成周報(bào)、日?qǐng)?bào)的信息處理任務(wù)，如日產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表、項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)表、KPI業(yè)績(jī)完成表、逾期應(yīng)收款分析表、責(zé)任中心盈利分析表等可歸屬于內(nèi)部管理報(bào)表范疇。

編制內(nèi)部管理報(bào)表，可適應(yīng)公司內(nèi)部管理的要求。在現(xiàn)代公司的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程運(yùn)行中，財(cái)務(wù)應(yīng)是無(wú)所不在的，每個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)需要對(duì)它進(jìn)行實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)跟蹤，并進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)決策和分析。當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)訂單下達(dá)時(shí)，就要知道這個(gè)訂單的成本，并且能夠在制造過(guò)程中進(jìn)行成本管控，無(wú)論是預(yù)估新接訂單的項(xiàng)目成本還是計(jì)算合同預(yù)期毛利，財(cái)務(wù)部門(mén)都要隨時(shí)準(zhǔn)備著，提前融入到業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。在客戶投標(biāo)選擇方面，按渠道、產(chǎn)品線、區(qū)域等維度做大數(shù)據(jù)的獲利分析，知道哪個(gè)維度利潤(rùn)高、哪些渠道不盈利，然后再做優(yōu)化。因此對(duì)于提升公司價(jià)值進(jìn)行該項(xiàng)活動(dòng)是必要的。

由于公司已經(jīng)設(shè)立了管理會(huì)計(jì)崗位，可以協(xié)同財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)中提供的信息及運(yùn)用經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的有關(guān)資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一系列方法，通過(guò)收集、分析、比對(duì)向公司管理層提供符合要求的內(nèi)部管理報(bào)告。

二、公司價(jià)值鏈導(dǎo)向的內(nèi)部管理報(bào)表體系綜合評(píng)價(jià)與分析

公司在建立內(nèi)部管理報(bào)表體系過(guò)程中，切實(shí)融合了價(jià)值鏈的流程管理理念，把報(bào)表體系延伸到市場(chǎng)營(yíng)銷、采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理用售后服務(wù)管理等幾個(gè)方面，將運(yùn)營(yíng)的部門(mén)全部覆蓋，同時(shí)將各項(xiàng)報(bào)表的結(jié)果與KPI績(jī)效聯(lián)動(dòng)，為不斷降低成本推進(jìn)公司價(jià)值提升做出了貢獻(xiàn)。但目前來(lái)說(shuō)所有流程環(huán)節(jié)的信息化尚未全部建設(shè)完成，在效率方面還有待進(jìn)一步提升。

三、公司價(jià)值鏈導(dǎo)向的內(nèi)部管理報(bào)表體系的建立及應(yīng)用實(shí)施

價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容

（一）管理報(bào)表體系主要理念

首先考慮獲取收入，從外部角度，叫做精準(zhǔn)營(yíng)銷、軟數(shù)據(jù)，就是大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析，能夠定位精準(zhǔn)營(yíng)銷。從內(nèi)部的角度來(lái)講，就是硬實(shí)力、滿足客戶需求，從外部獲得客戶需求之后，內(nèi)部如何敏捷快速、低成本交付這個(gè)需求。內(nèi)部與合作伙伴、供應(yīng)商、物流協(xié)同廠商、制造協(xié)同加工商快速協(xié)同，實(shí)現(xiàn)敏捷交付。實(shí)際上公司每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是跟財(cái)務(wù)相關(guān)的，財(cái)務(wù)管理要延伸到公司每一個(gè)環(huán)節(jié)。無(wú)論是前端的精準(zhǔn)營(yíng)銷，還是后端公司按價(jià)值鏈快速交付，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要財(cái)務(wù)做大力的支撐，需要財(cái)務(wù)緊密融合到業(yè)務(wù)進(jìn)程中，一方面提供實(shí)時(shí)大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，供業(yè)務(wù)決策，另一方面要把握住公司在價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管控。

（二）管理報(bào)表體系主要內(nèi)容

管理報(bào)表體系主要內(nèi)容分為兩個(gè)維度：空間價(jià)值鏈和時(shí)間價(jià)值鏈

1.空間維度的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)理念

空間維度的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，以研發(fā)產(chǎn)品或采購(gòu)材料為開(kāi)始，以銷售產(chǎn)品或售后服務(wù)為結(jié)束。具體劃分為包括招投標(biāo)、中標(biāo)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、和銷售服務(wù)等在內(nèi)的基本活動(dòng)和包括日常輔助經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息化手段等把這些活動(dòng)連接成一個(gè)閉環(huán)的系統(tǒng)，形成公司內(nèi)部的增值活動(dòng)。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理通過(guò)對(duì)最基本的價(jià)值鏈各個(gè)活動(dòng)分析，運(yùn)用作業(yè)成本原理和與相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異，將其劃分為增值與非增值活動(dòng)，從而找出增值方法、提高公司整體價(jià)值。例如：困擾公司成本因素方面進(jìn)行革新，如產(chǎn)品是自產(chǎn)還是外購(gòu)的決策等。

2.時(shí)間維度的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)理念

時(shí)間維度的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，強(qiáng)化了公司事前、事中、事后過(guò)程管理，在各個(gè)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮了作用。

（1）事前管理——引入預(yù)算管理理念

基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理建立在顧客和供應(yīng)商導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部環(huán)境與外部市場(chǎng)動(dòng)態(tài)相結(jié)合，突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的短期行為，使得預(yù)算管理真正實(shí)現(xiàn)全面化、全局化、戰(zhàn)略化。

基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以價(jià)值增值為驅(qū)動(dòng)，提高預(yù)算的精準(zhǔn)性，從而合理配置組織資源、提升公司價(jià)值。

（2）事中管理——決策階段和經(jīng)營(yíng)控制階段

①?zèng)Q策階段

公司在事中進(jìn)行管理時(shí)，需要根據(jù)預(yù)算報(bào)告進(jìn)行正確的決策報(bào)告，從而保證公司的朝正確的方向發(fā)展。為了公司更好的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和利潤(rùn)獲取，決策管理報(bào)告主要包括籌資決策報(bào)告、投資決策報(bào)告和經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告。

②經(jīng)營(yíng)控制階段

基于價(jià)值鏈的成本控制則以成本“源流”為中心，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)就開(kāi)始加大對(duì)成本的控制，并且對(duì)成本的控制貫穿公司的整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程，如預(yù)算成本、采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等。價(jià)值鏈的成本控制是以價(jià)值鏈來(lái)歸集和分?jǐn)偝杀?，通過(guò)尋找影響公司成本的源頭因素來(lái)降低成本，最終獲取和保持成本優(yōu)勢(shì)。根據(jù)價(jià)值鏈的歸集和分?jǐn)?，可以發(fā)現(xiàn)過(guò)去被忽略的成本項(xiàng)目、分清各項(xiàng)目的成本分配、解決時(shí)間成本等成本問(wèn)題。

基于價(jià)值鏈的經(jīng)營(yíng)管理突破了以往只注重利益的短期行為，更多的注重顧客的需求。經(jīng)營(yíng)管理中的差異化戰(zhàn)略，會(huì)使得公司力求就客戶重視的一些方面在行業(yè)內(nèi)獨(dú)樹(shù)一幟，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不可替代的競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）事后管理——綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的事后管理主要通過(guò)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理實(shí)現(xiàn)。這種評(píng)價(jià)制度將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)緊密連接起來(lái)，從而使公司的評(píng)價(jià)既可以立足于公司經(jīng)營(yíng)的根本上面，又可以結(jié)合非財(cái)務(wù)信息達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。（見(jiàn)下頁(yè)表1）

（三）內(nèi)部管理報(bào)表體系分析方法與分析思路

一般要考慮幾個(gè)方面，一是分析趨勢(shì)的變化—橫向?qū)Ρ?，例如毛利率的變化體現(xiàn)了公司產(chǎn)品的盈利水平;二是分析結(jié)構(gòu)的變化（縱向分析），比如存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例變化可能是關(guān)注的重點(diǎn);三是分析公司的效益和效率，主要預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)去對(duì)比;四是分析公司的行業(yè)地位變化，主要是和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比。同時(shí)可以通過(guò)絕對(duì)值和相對(duì)數(shù)（比率）去分析變化的趨勢(shì)，差異的頻率和性質(zhì)等。管理會(huì)計(jì)報(bào)表可以調(diào)整為百分比式報(bào)表，容易理解和對(duì)比。

主要分析方法和分析思路如下：

1.多維度分析：通?？梢詮漠a(chǎn)品線的維度、地區(qū)的維度、客戶的維度去分析盈利性，為公司提供產(chǎn)品定價(jià)，廣告、營(yíng)銷資源支持等方面的決策。訂單毛利分析表，通過(guò)這個(gè)表格我們就可以看出那個(gè)產(chǎn)品是盈利的，那個(gè)產(chǎn)品是不能盈利的，是否應(yīng)該關(guān)閉生產(chǎn)線，是否應(yīng)該投入更多的資源等。

2.動(dòng)態(tài)分析：可以結(jié)合BI等智能分析工具進(jìn)行動(dòng)態(tài)敏感性（衡量產(chǎn)品價(jià)格變化、匯率等變化對(duì)公司收入，成本利潤(rùn)的影響）分析、情景分析和各項(xiàng)預(yù)警分析指標(biāo)。內(nèi)部管理報(bào)告更重要是面向未來(lái)，為公司提供決策支持，最終創(chuàng)造價(jià)值。

3.關(guān)注現(xiàn)金流：現(xiàn)金流是公司的血液，任何一個(gè)公司都會(huì)特別關(guān)注現(xiàn)金流，涉及到未來(lái)的償債能力、融資能力和投資機(jī)會(huì)等。

4.關(guān)注異常項(xiàng)目：對(duì)異常的頻率、趨勢(shì)、金額進(jìn)行分析，為管理層提供及時(shí)反饋，為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供控制和反饋，把公司的精力集中在例外事項(xiàng)上，不需要關(guān)注正常的差異。比較典型的是月度的預(yù)算執(zhí)行差異分析，最好用彈性預(yù)算差異解析分析與對(duì)比。

5.關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目：比如外幣報(bào)表的折算，表外融資，匯率波動(dòng)問(wèn)題，會(huì)計(jì)政策變更問(wèn)題，不但要關(guān)注利潤(rùn)的數(shù)量，更要關(guān)注利潤(rùn)的質(zhì)量，考慮未來(lái)發(fā)展是否可持續(xù)。

6.跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)：把業(yè)務(wù)思維，融資思維，風(fēng)險(xiǎn)管理的思維結(jié)合在一起。例如存貨過(guò)多可能就意味著跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率決定了未來(lái)公司融資和發(fā)展的空間等。

四、結(jié)束語(yǔ)

基于公司價(jià)值鏈導(dǎo)向的內(nèi)部管理報(bào)表體系建立和實(shí)施后，各事業(yè)部責(zé)任單元針對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)度數(shù)據(jù)結(jié)合年初制定的目標(biāo)不斷總結(jié)自身管理中的不足，尋找差距，持續(xù)改進(jìn)，不論是在前期的投標(biāo)報(bào)價(jià)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、還是在中期的采購(gòu)成本控制、材料利用率及后期的資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收款）周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流方面業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都有很好地協(xié)同，針對(duì)各個(gè)方面財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)適時(shí)深入交流，整個(gè)業(yè)務(wù)鏈中滲透了預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)等內(nèi)容，目標(biāo)成本法、阿米巴經(jīng)營(yíng)、杜邦分析法、平衡記分卡等先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理念也都在流程中得到很好地應(yīng)用。通過(guò)各部門(mén)協(xié)作共享，整個(gè)公司的ROE（凈資產(chǎn)收益率）呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢(shì)，真正發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的作用。

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