魏海艷

前言

在近幾年發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面做出了卓越的貢獻(xiàn)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理，才可以真正的提高單位管理效能。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

從本質(zhì)上而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表不正確審計(jì)或者提出審計(jì)建設(shè)沒(méi)有提出針對(duì)性意見(jiàn)等因素，導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在、潛在性、存在于審計(jì)整個(gè)過(guò)程的特征。其中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在性主要是由于抽樣審計(jì)方法本身誤差因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性主要是針對(duì)審計(jì)人員不承擔(dān)任何法律責(zé)任，或者最終審計(jì)偏差沒(méi)有造成不良結(jié)果的情況；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程性主要指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在與審計(jì)對(duì)象選擇、審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)人員配備、審計(jì)建議提出等各個(gè)過(guò)程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)特征層面進(jìn)行分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層次與內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呈正相關(guān)。而我國(guó)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)多為分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，少數(shù)為紀(jì)檢監(jiān)察書(shū)記兼管或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼管，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避功能。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不一致。從數(shù)量層面進(jìn)行分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員還無(wú)法充分適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要。再加上內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)不夠合理、內(nèi)部審計(jì)人員多維紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任或者轉(zhuǎn)任，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏充足的工作閱歷，進(jìn)而致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法選擇不當(dāng)。雖然在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，抽樣審計(jì)技術(shù)已被大范圍應(yīng)用。但是行政單位內(nèi)部審計(jì)方法仍然以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，其主要以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)，沒(méi)有充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較多。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)策略

1.構(gòu)建獨(dú)立的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，行政事業(yè)單位可構(gòu)建“一把手”負(fù)責(zé)機(jī)制。同時(shí)行政事業(yè)單位主管可以審計(jì)建議落實(shí)程度為關(guān)注要點(diǎn)，在審計(jì)單位內(nèi)部問(wèn)題的同時(shí)，跟蹤審計(jì)部分問(wèn)題整改情況。并將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況與部分負(fù)責(zé)人員業(yè)績(jī)考核進(jìn)行緊密結(jié)合，為審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用提供依據(jù)。另一方面，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需求，行政事業(yè)單位可在一把手負(fù)責(zé)機(jī)制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建分工合理的各級(jí)人員審計(jì)責(zé)任制度及指標(biāo)體系。從單位內(nèi)審計(jì)工作監(jiān)督、考核、獎(jiǎng)懲、檢測(cè)等方面，嵌入內(nèi)部審計(jì)自我約束機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)防范體系。同時(shí)在一把手的統(tǒng)領(lǐng)下，明確單位內(nèi)審計(jì)組中逐級(jí)管理方責(zé)任。并依據(jù)責(zé)任落實(shí)到人的方針，保證被審計(jì)方提供報(bào)表的真實(shí)性、完整性。并在最終審計(jì)報(bào)告中明確劃分被審計(jì)方責(zé)任范圍、審計(jì)抽取樣本名稱、審計(jì)方法等內(nèi)容，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)人員思想道德培訓(xùn)入手，主動(dòng)提高內(nèi)部審計(jì)人員思想素質(zhì)。同時(shí)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中存在的壓力，行政事業(yè)單位可依據(jù)清正廉潔、實(shí)事求是、公平公正原則，對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，保證最終審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員工作技能、專業(yè)知識(shí)是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的主要保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織內(nèi)部審計(jì)人員，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的制度意識(shí)、法律法規(guī)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)知識(shí)及技能的灌輸，以保證單位內(nèi)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足工作需求。同時(shí)行政事業(yè)單位可根據(jù)不同類型案件處理情況，進(jìn)行分析匯總，逐步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力，為其綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升提供依據(jù)。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的不斷增強(qiáng)，是有效規(guī)避行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從審計(jì)工作的細(xì)節(jié)入手，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)規(guī)則要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作的合規(guī)合法程度進(jìn)行全面分析。同時(shí)以內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)潛在錯(cuò)誤報(bào)告識(shí)別、警惕意識(shí)，以確保內(nèi)部審計(jì)中對(duì)錯(cuò)誤報(bào)告的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。此外，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，可以在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)人員管理機(jī)制。優(yōu)先選派具有審計(jì)技術(shù)資格、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員，組建完整的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，從組織層面，保證單位內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法體系。完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法體系是行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要保障。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)并揭露現(xiàn)有資產(chǎn)使用情況為階段主要工作目標(biāo)，逐步揭露以權(quán)謀私、貪污腐敗情況，為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供充足支撐。同時(shí)為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法符合相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)。結(jié)合本單位實(shí)際及系統(tǒng)情況，制定完善的內(nèi)部審計(jì)操作流程、內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)范制度，為內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作開(kāi)展提供有效的指導(dǎo)。另一方面，在內(nèi)部抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位可以制度基礎(chǔ)審計(jì)為重點(diǎn)，將抽樣審計(jì)方法、詳細(xì)審計(jì)方法體系進(jìn)行有機(jī)整合，為內(nèi)部制度基礎(chǔ)審計(jì)工作開(kāi)展提供依據(jù)。同時(shí)為降低制度審計(jì)中存在的失誤或差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況合理調(diào)整審計(jì)方法。在這個(gè)基礎(chǔ)上，逐步開(kāi)發(fā)智能性更高的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，并加強(qiáng)單位內(nèi)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，通過(guò)審計(jì)方式創(chuàng)新，控制單位內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，針對(duì)審計(jì)資源分配不當(dāng)導(dǎo)致的單位內(nèi)審計(jì)報(bào)表失誤風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員可以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)控制融入單位內(nèi)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程及各個(gè)環(huán)節(jié)，將各模塊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍范圍內(nèi)。從審計(jì)準(zhǔn)備階段入手，在各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)不斷克服、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐步驅(qū)動(dòng)單位內(nèi)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，為單位內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制提供依據(jù)。

結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在完善行政事業(yè)單位內(nèi)控的同時(shí)，也可以有效防止國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失，提高國(guó)家資產(chǎn)利用效率。因此，針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從思想道德培訓(xùn)、工作技能及專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，逐步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法體系，為單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制提供依據(jù)。