【摘 要】 原始憑證的審核是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在日常財(cái)務(wù)工作中，要加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，確保原始憑證的準(zhǔn)確無(wú)誤，才能利于財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督，才能抑制腐敗行為的滋生，使財(cái)經(jīng)紀(jì)律得到有效執(zhí)行，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 原始憑證 審核 內(nèi)容 措施

財(cái)務(wù)管理的核心工作是核算，而原始憑證的審核則是核算工作中最關(guān)鍵也最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。為了嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)開(kāi)支手續(xù)，保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，防止和揭露貪污盜竊行為，維護(hù)廣大官兵的切身利益，一定要加強(qiáng)原始憑證的審核。

一、原始憑證的概念

原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要證明文件。

原始憑證的內(nèi)容包括：名稱(chēng)、編號(hào)、日期、單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、經(jīng)辦單位、人員和主管審批人員的簽名或者蓋章等。

原始憑證種類(lèi)繁多，主要分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。外來(lái)原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位取得的憑證，如購(gòu)物、服務(wù)發(fā)票，銀行回執(zhí)單等等。自制原始憑證是指單位統(tǒng)一印制的，用于內(nèi)部上下級(jí)之間、平級(jí)之間發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，自行填制或開(kāi)具的憑證，如工資表、差旅費(fèi)領(lǐng)報(bào)單、通用票據(jù)、經(jīng)費(fèi)結(jié)算表、庫(kù)存實(shí)物折款單、核準(zhǔn)通知書(shū)等等。

二、原始憑證審核的內(nèi)容

（一）審核原始憑證的真實(shí)性。對(duì)原始憑證真實(shí)性的審核，一般要從兩個(gè)方面入手，首先是審查憑證本身是否真實(shí)，是否是作為報(bào)銷(xiāo)用的正式憑證。假發(fā)票、廢發(fā)票、已入賬的發(fā)票、涂改的發(fā)票以及收款收據(jù)、發(fā)票存根等，都不能作為報(bào)銷(xiāo)的原始單據(jù)。其次是審查原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，物品的名稱(chēng)與實(shí)物是否一致，是否簽發(fā)單位的經(jīng)營(yíng)范圍，數(shù)量、單價(jià)、金額是否有多寫(xiě)或少寫(xiě)，是否符合本單位的需要等。

把握好原始憑證審核的真實(shí)性應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.不能以?xún)?nèi)部收據(jù)、往來(lái)收據(jù)、收款收據(jù)等作為原始發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬。往來(lái)收據(jù)是用來(lái)結(jié)算單位之間預(yù)付款項(xiàng)的證明，不是正式收款票據(jù)。2.財(cái)政部印發(fā)的收款收據(jù)也只能是用于行政事業(yè)單位的住來(lái)結(jié)算，對(duì)于票據(jù)規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)范圍的款項(xiàng)，不得作為報(bào)銷(xiāo)的依據(jù)。

（二）審核原始憑證的完整性。對(duì)原始憑證完整性的審核，主要審查憑證必須具備的基本內(nèi)容是否齊全，如憑證的名稱(chēng)、臺(tái)頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、接受憑證的單位、主管人、經(jīng)辦人，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額以及相關(guān)單位發(fā)票專(zhuān)用章等是否齊全完整。

把握好憑證審核的完整性應(yīng)做好：按照《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素有：原始憑證的名稱(chēng)、填制憑證的日期和編號(hào)、接受憑證的單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量計(jì)量單位及型號(hào)、單價(jià)和金額、填制憑證的單位及有關(guān)人員的簽名和蓋章。除這些基本要素外，有的還必須要有補(bǔ)充的附件資料。有些單位的原始憑證存在要素不全的現(xiàn)象。如購(gòu)買(mǎi)辦公用品時(shí)，無(wú)明細(xì)的清單，發(fā)票上只注明“辦公用品”字樣;購(gòu)物發(fā)票沒(méi)有單價(jià)等。

（三）審核原始憑證的合法性。審核原始憑證的合法性，主要審查憑證的收支是否符合國(guó)家和軍隊(duì)的財(cái)經(jīng)方針政策和財(cái)務(wù)法規(guī)制度。經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否符合開(kāi)支計(jì)劃，有無(wú)違反“基層財(cái)經(jīng)紀(jì)律十不準(zhǔn)”的開(kāi)支，有無(wú)亂列收支范圍、虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象。

看其不合法主要有以下幾種：1.大頭小尾的發(fā)票。大頭小尾的發(fā)票需要書(shū)寫(xiě)兩次才能完成，所以文字和數(shù)字的大小，筆劃的粗細(xì)、輕重，字跡的濃淡、傾斜度等往往會(huì)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這種發(fā)票的審查和預(yù)防方法一般有以下兩種：1）形式觀察法。觀察可見(jiàn)復(fù)寫(xiě)紙痕跡和手指壓痕，同時(shí)還應(yīng)仔細(xì)觀察票面文字和數(shù)字的變異情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)找出線(xiàn)索。2）規(guī)范發(fā)票簽字報(bào)銷(xiāo)制度。每張發(fā)票上必須有主管經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)導(dǎo)簽字（必須簽上“同意報(bào)銷(xiāo)XXX元）、經(jīng)辦人簽字、驗(yàn)收人簽字。2.名不符實(shí)的發(fā)票。此類(lèi)發(fā)票隱藏性強(qiáng)不便于審查，一般表現(xiàn)為以下兩種形式：1）雖然購(gòu)買(mǎi)的商品“名同、量同”，但商品的單價(jià)卻不相同。2）把不準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)的開(kāi)支轉(zhuǎn)化為能報(bào)銷(xiāo)的開(kāi)支。如把私人消費(fèi)開(kāi)成辦公用品進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)等，達(dá)到損公肥私的目的。此類(lèi)發(fā)票的審查主要是采取邏推理法，看發(fā)票的內(nèi)容各部分之間的關(guān)系是否合理，數(shù)量、單價(jià)與金額是否矛盾，市場(chǎng)物價(jià)行情與發(fā)票上的商品單價(jià)相比是否有反常規(guī)現(xiàn)象，所填寫(xiě)品名與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否一致。3.假膽識(shí)冒領(lǐng)導(dǎo)簽字的發(fā)票。仔細(xì)觀察，偽造簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓，彎彎曲曲，有時(shí)出現(xiàn)不必要的修飾、重復(fù)和不正常的筆劃交叉。為了杜絕假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字的情況發(fā)生，除財(cái)務(wù)人員要熟悉和認(rèn)真揣摩領(lǐng)導(dǎo)的簽字特征外，還要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)反映上報(bào)。

（四）審核原始憑證的完備性。審查原始憑證的完備性，主要從憑證的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)進(jìn)行。基層單位的開(kāi)支憑證有兩大類(lèi)：一類(lèi)是非正式報(bào)銷(xiāo)憑證，即白條子，這是從集貿(mào)市場(chǎng)或個(gè)體戶(hù)及菜農(nóng)那里取得的憑證。對(duì)這些憑證要審查是否有單位領(lǐng)導(dǎo)人和經(jīng)辦人簽字，采購(gòu)物品的憑證是否有驗(yàn)收人的簽字。對(duì)當(dāng)作支出憑證的白條子，更應(yīng)嚴(yán)格審查，除上述有關(guān)人員簽章以外，對(duì)出售物品人的住址、姓名，也應(yīng)在憑證中說(shuō)明，以備查考。一類(lèi)是原始憑證丟失的，條件允許的可以補(bǔ)開(kāi)，條件不允許的需要經(jīng)辦人報(bào)告財(cái)務(wù)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行書(shū)面情況說(shuō)明，單位主官簽字，方可報(bào)銷(xiāo)。

三、加強(qiáng)原始憑證審核的措施

（一）加強(qiáng)教育宣傳。部分經(jīng)辦人員非專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)原始憑證是否準(zhǔn)確合法不甚了解。因此，單位可以定期對(duì)經(jīng)辦、報(bào)銷(xiāo)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的教育宣傳，把好原始憑證初審關(guān)。

（二）規(guī)范審核流程。原始憑證的審核是財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法和法規(guī)制度，運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、查詢(xún)法和分析法等基本方法規(guī)范審核原始憑證。

（三）嚴(yán)格審批制度。嚴(yán)格落實(shí)逐級(jí)聯(lián)簽的審批制度，按照：財(cái)務(wù)人員對(duì)憑證進(jìn)行審核→經(jīng)辦人簽字→再由經(jīng)辦人主管簽字→財(cái)務(wù)主管簽字→最高領(lǐng)導(dǎo)簽字的程序?qū)徟?/p>

（四）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能定期抽查原始憑證，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于查出的問(wèn)題要及時(shí)整改，確保單位經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 田菁.加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證審核 提高會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017.07

[2] 竇榮云.淺析“合法、有效”的原始憑證.中小企業(yè)管理與科技，2017.12

作者簡(jiǎn)介：呂麗華（1981.12-），漢族，浙江杭州市人，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，單位：浙江省杭州市士官學(xué)校，研究方向：財(cái)務(wù)管理