王惠娟

【摘 要】 針對企業(yè)的資產、人力與技術等各項要素進行重新分配的過程實際上就是企業(yè)重組的過程，企業(yè)重組一般伴隨著生產經營模式的革新，從而確保企業(yè)能夠在市場競爭中一直處于優(yōu)勢地位。其中資產收購是企業(yè)重組的核心業(yè)務之一。如何更好地做好企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計與所得稅等相關工作是企業(yè)財務人員面臨的重點課題，也是本文的主要闡述內容。

【關鍵詞】 企業(yè)重組 資產收購 會計與所得稅問題

一、引言

當前階段在市場經濟不斷發(fā)展的大環(huán)境之下，各類企業(yè)的經營模式與管理模式也都在隨之發(fā)生著各種變化，企業(yè)重組的業(yè)務也變得越來越多。其中在企業(yè)重組過程中最關鍵也是最核心的業(yè)務就是資產收購，與一般類型的資產買賣相比，資產收購的規(guī)模與發(fā)生的頻率已經呈現(xiàn)出逐漸擴大的發(fā)展趨勢。而為了能夠更好地應對當前市場經濟的實際發(fā)展需求，企業(yè)需要提高對資產收購業(yè)務的會計與所得稅等相關問題的重視。

二、企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計問題研究

在企業(yè)重組的過程中主要包含三種資產收購形式，分別是以本企業(yè)的股權作為對價的資產收購、以其他企業(yè)的股權作為對價的資產收購以及與非股權支付結合作為對價的資產收購。在這三類不同的企業(yè)重組資產收購的形式之中，針對于資產收購業(yè)務的會計處理問題包含兩個不同的處理角度，其一是作為收購方的會計問題處理;其二是作為轉讓方的會計問題處理。而用本企業(yè)的股權作為對價實際上指的就是將本企業(yè)的股權作為獲取轉讓方實質經營性資產的對價，與金融領域里所發(fā)行的用權益工具獲取非貨幣性資產的性質基本一致，但相比之下，本企業(yè)股權作為對價這一行為并不屬于非貨幣性資產交換。也就是說，在獲取相關的無形資產、存貨資產以及固定資產等各類經營性資產的過程中，企業(yè)需要嚴格按照協(xié)議或者投資合同來確定具體的價值。其中在權益工具的實際發(fā)行過程中，企業(yè)對于該過程所產生的各類交易費用可以從相關權益中直接扣除。另一方面，作為收購方在實施具體的會計處理的過程中，則需要按照已經確定的無形資產、存貨資產以及固定資產等各類經營性資產成本，借記相關的資產科目，其中如果遇到可以直接抵扣的增值稅額，則應該借記為“進項稅額”科目。除此之外，所發(fā)行的股票也應該將股票的面值總額作為股本，貸記為“股本”科目，發(fā)行溢價貸記為“資本公積”科目。

另一方面，在企業(yè)重組過程中，轉讓方對相關資產收購采取的不同的會計處理方式也會在不同程度上對收購方產生著不同的影響。因此，要想幫助轉讓方能夠在所獲取的股權一定的條件下實現(xiàn)對收購方的購置，這就需要達到控股合并以及長期股權投資。其中在控股合并的過程中對于非同一控制的股權和同一控制的股權應該進行嚴格的鑒別與區(qū)分。而轉讓方在具體的資產收購會計問題的處理過程中也需要嚴格遵守相關的股權投資規(guī)定并進一步確定對長期股權投資的具體投資成本金額。另一方面針對資產處置過程中出現(xiàn)的賬面差額以及資產損益，則要記錄到相關的合并當期損益中。而在轉讓方進行會計處理的過程中，可能會出現(xiàn)轉讓方所得到的股權未能夠控制收購方的現(xiàn)象，但是對于重大問題與重大影響可以與收購方實現(xiàn)共同控制，在這種情況下，該資產收購過程就屬于典型的非貨幣性資產交換，其中涉及到的會計處理問題需要按照相關的非貨幣性資產交換標準來對長期股權投資的成本進行確定。如果轉讓方所得到的股權既不能控制收購方也不能實現(xiàn)共同控制，那么轉讓方所獲得的股權則可以確定為可供出售金融資產或者是交易性金融資產。

三、企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的所得稅問題研究

在企業(yè)重組過程中針對收購業(yè)務所出現(xiàn)的所得稅的相關問題，一般在解決的時候可以分為兩種情況，首先是一般性規(guī)定的所得稅問題。所謂一般性問題實際上就是指企業(yè)資產的相關收購程序已經符合了一般性的所得稅在處理過程中的要求與條件，需要按照一般性的所得稅規(guī)定進行嚴格實施。其中包括以下幾點，首先是針對轉讓方來說，應該對相關的轉讓資產進行核對，對資產轉讓損益進行確認，在相關資產轉讓的原則上，與相關所得稅原則要求保持一致。對于收購方而言，因為在資產實際收購的過程中，收購方所付出的對價很有可能會涉及到相關的非貨幣性資產，因此收購方在進行所得稅處理的過程中，需要提前了解與核查相關收購資產的情況，明確在此類非貨幣性資產的轉讓過程中應該遵循的各類會計準則以及相關的稅務計算原則。對于在支付對價過程中出現(xiàn)的非貨幣性資產，收購方應該認定為先轉讓這一部分非貨幣性資產，之后再用轉讓所得進行資產收購。而對于轉讓方來說，所謂的資產收購實際上就是轉讓方將資產轉讓出去并從中獲取相關的經濟利益的過程;其次是針對企業(yè)重組資產收購業(yè)務所得稅問題的特殊性規(guī)定，一般來說，在資產收購過程中無論采用的是股權轉讓還是非貨幣性資產轉讓都要按照支付對價作為資產收購的計稅基礎。

以被合并或者被收購的股權比例以及資產超過轉讓方全部股權或資產的百分之七十五為例，該情況下就完全適用于資產收購的特殊性規(guī)定。因此在處理該種類型的所得稅相關問題時，轉讓方需要獲取收購方股權的計稅基礎，并以此作為確認被轉讓資產的計稅基礎。值得注意的是，在企業(yè)重組過程中，無論是收購方還是轉讓方都不能確認交易中的資產轉讓損失，也無法自行調整資產的計稅基礎。如果不考慮非股權因素的話，轉讓方在資產交易的過程中還可以不需要對資產在轉讓過程中產生的資產損失進行確認，而收購方則可以對于這部分資產進行再次處置。

總 結

綜上所述，企業(yè)重組的過程實際上就是通過收購股權以及債權債務等形式實現(xiàn)對企業(yè)經濟結構與法律結構調整的過程。一般來說企業(yè)重組也會伴隨著資產收購，其中又會涉及到轉讓方與收購方針對于資產轉移的各種會計問題以及所得稅問題，無論是收購方還是轉讓方都要在嚴格遵守各項規(guī)章制度的前提下，通過進一步創(chuàng)新方法與改革模式確保企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計與所得稅問題的完美處理，從而實現(xiàn)企業(yè)結構的優(yōu)化以及企業(yè)資源的合理配置。

【參考文獻】

[1] 賈麗智.企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計及所得稅處理[J].財會月刊，2016（35）.

[2] 宋科.論企業(yè)重組中資產收購業(yè)務的會計及所得稅處理[J].企業(yè)導報，2017（5）.

[3] 耿玉成.關于企業(yè)并購重組中所得稅會計處理模式的研究[J].現(xiàn)代經濟信息，2016（2X）.