吳海燕

摘 要：新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營和發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。新版政府會(huì)計(jì)制度完善了會(huì)計(jì)核算功能，豐富了會(huì)計(jì)科目和資產(chǎn)反映手段，在順應(yīng)財(cái)政改革趨勢的同時(shí)提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資金使用效益必將隨之提升。為配合新版會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)管理部門必須適應(yīng)要求完善制度，加速清理舊賬合理界定核算范圍，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理制度提高會(huì)計(jì)核算水平。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 事業(yè)單位

一、引言

經(jīng)過長時(shí)間的醞釀，新的政府會(huì)計(jì)制度將于2019年1月1日正式實(shí)施。新的政府會(huì)計(jì)制度與之前的制度相比，一個(gè)顯著的特點(diǎn)是將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入核算體系。這一變化引致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式在很大程度上也發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)科目得到明顯的調(diào)整和細(xì)化，資產(chǎn)負(fù)債范圍得以拓寬，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系更加豐富完善。在政府職能深化改革的背景下頒布與實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必將進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)核算效率和資金使用效益必將隨之提升。但新制度的實(shí)施也給事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的能力提出了更高的要求。面對(duì)新的形勢和新的要求，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，盡快適應(yīng)新的制度要求，并通過落實(shí)和使用新制度促使會(huì)計(jì)核算效率和資金使用效益更高更好。

二、新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度的差別及其特點(diǎn)

（一）主要差別

1.會(huì)計(jì)核算功能更加完善。修訂后的新版政府會(huì)計(jì)制度除了具有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理功能外，還增加了預(yù)算管理功能；不僅具有反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的功能，而且還增添了反映預(yù)算執(zhí)行情況的功能。此外，新制度下雙分錄的應(yīng)用范圍也得以擴(kuò)大和延展 ，資產(chǎn)負(fù)債的核算內(nèi)容更加豐富科學(xué)。

2.會(huì)計(jì)科目更加豐富完整。新版政府會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)負(fù)債科目得到細(xì)化，以往欠缺的在建工程、無形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目被納入了新版會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還新增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施科目。為了更加科學(xué)地反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，新版會(huì)計(jì)制度把政府儲(chǔ)備物資科目也并入新的會(huì)計(jì)體系；為了更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制定了新的會(huì)計(jì)處理辦法。

3.反映手段更加完備。新版政府會(huì)計(jì)制度還增設(shè)了能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)和非貨幣性資產(chǎn)對(duì)凈資產(chǎn)影響的待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目，進(jìn)一步提高了對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)狀況反映的準(zhǔn)確程度。在此基礎(chǔ)上新版會(huì)計(jì)制度還調(diào)整、優(yōu)化了收支類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，從制度上保障了事業(yè)單位收支會(huì)計(jì)核算更加合理和規(guī)范。

（二）主要特點(diǎn)

1.順應(yīng)財(cái)政改革趨勢，提高會(huì)計(jì)核算水平。新版政府會(huì)計(jì)制度對(duì)原有的核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，新納入了預(yù)算與收支分類項(xiàng)目，與國家財(cái)政政策改革的內(nèi)容更加契合。同時(shí)，新版政府會(huì)計(jì)制度為了順應(yīng)我國財(cái)政體制改革的形勢，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容核算明細(xì)，不僅提了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作效率，而且提升了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性保障了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從整體上完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。此外，新版會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目，對(duì)原有的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)分，在明確了會(huì)計(jì)要素分類的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平。

2.重視固定資產(chǎn)核算，創(chuàng)新資產(chǎn)核算辦法。新版會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)的確認(rèn)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩類，創(chuàng)新了對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的辦法。新版會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值初始確認(rèn)和再確認(rèn)的內(nèi)涵做出了清晰的界定，其中對(duì)固定資產(chǎn)市場價(jià)值的判斷就是固定資產(chǎn)價(jià)值的初始確認(rèn)，而之后發(fā)生的后續(xù)支出以及發(fā)生的價(jià)值重新評(píng)估，屬于固定資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。固定資產(chǎn)記賬的原則被確定為按照公允價(jià)值或按照合同約定進(jìn)行價(jià)值入賬。同時(shí)，新版會(huì)計(jì)制度還規(guī)定可以對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行適時(shí)重估，以反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

3.豐富核算體系，細(xì)化核算辦法。新版政府會(huì)計(jì)制度的一大特點(diǎn)是引入了“雙基礎(chǔ)體系”。按照新的辦法預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一定程度上將實(shí)現(xiàn)適度分離，同時(shí)又要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)行反映，其手段是采用平行記賬的方式分別實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)各自的功能。此外，新版會(huì)計(jì)制度要求同時(shí)使用包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種手段對(duì)涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。另外，要求使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。

4.規(guī)范核算辦法，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。新版會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，保障會(huì)計(jì)核算辦法更加科學(xué)合理的基礎(chǔ)上提高了盈虧核算的準(zhǔn)確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度引入的同時(shí)新增了收入和費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，通過對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間屬性的界定提高和保證會(huì)計(jì)核算范圍的清晰性和內(nèi)容指向性，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)信息可比性和相關(guān)性的價(jià)值得以確認(rèn)。此外，關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)提折舊和攤銷辦法在新版會(huì)計(jì)制度中也得到了更加明確的體現(xiàn)，資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性得以充分反映。

5.提升信息質(zhì)量，確保資金使用效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合新版會(huì)計(jì)制度的建立，豐富和細(xì)化了原有的核算方式，由此獲得的會(huì)計(jì)信息更加契合新的財(cái)稅制度特點(diǎn)，對(duì)完善預(yù)算制度體系，科學(xué)設(shè)置報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目提供了可能?；谛掳鏁?huì)計(jì)制度條件下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障和提升，不僅有利于提高事業(yè)單位成本核算的準(zhǔn)確性以及績效評(píng)價(jià)的科學(xué)性，而且對(duì)完善、豐富事業(yè)單位預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)制度，對(duì)提高資金使用效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、新制度下做好會(huì)計(jì)核算工作的思路

新版政府會(huì)計(jì)制度提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，對(duì)重要事項(xiàng)的披露格式提出了新的要求；調(diào)整了報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，填寫報(bào)表更加復(fù)雜。這些變化提高了事業(yè)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的難度，無疑加大了財(cái)務(wù)人員的工作量和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作必須做出相應(yīng)調(diào)整和有序應(yīng)對(duì)。

（一）適應(yīng)要求，完善制度

面對(duì)新版會(huì)計(jì)制度的要求，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)有的報(bào)告體系制度進(jìn)行梳理，對(duì)照新的規(guī)則逐項(xiàng)逐條補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)管理制度，為財(cái)務(wù)管理人員獲取準(zhǔn)確可用的預(yù)算執(zhí)行信息提供保障。同時(shí)，及時(shí)修改和充實(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系，通過制定合乎要求的資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)算執(zhí)行信息，真是顯現(xiàn)資金流入、流出狀況，為管理人員準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)信息合理決策提供條件。

（二）清理舊賬，界定范圍

在新版會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，需要做好財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)清理等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。主要是要按照規(guī)定對(duì)歷史上的長期掛賬，包括應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)以及一些難以收回的長期投資等業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，清晰、真實(shí)地反映本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，為新制度的實(shí)施提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)按照新版政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定全面清理和深度梳理現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債情況，并結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算方式進(jìn)行明確界定和選擇。

（三）優(yōu)化管理制度，管好固定資產(chǎn)

一是采用更加合理的核算方法進(jìn)行核算，做到既確保資金正常周轉(zhuǎn)又考慮合理降低稅負(fù)，重點(diǎn)采用加速折舊法。二是選擇科學(xué)合理的方法計(jì)算折舊年限，以經(jīng)得起推敲的手段得出可信的結(jié)論，以嚴(yán)肅的態(tài)度和正確的信息處理方法為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。三是重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，加快優(yōu)化、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，科學(xué)制定資產(chǎn)管理方法，按照新的要求對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行規(guī)范，以完整的信息確保賬實(shí)相符。四是建立和規(guī)范資產(chǎn)采購和監(jiān)督制度，重點(diǎn)是加強(qiáng)監(jiān)督管理。

（四）遵循制度要求，提高核算水平

提高核算能力是落實(shí)新版政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和前提，事業(yè)單位應(yīng)深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新版會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，全面對(duì)照新會(huì)計(jì)制度的要求發(fā)現(xiàn)存在問題，及時(shí)變革原有核算方式建立新的核算體系。要以加強(qiáng)核算科目為切入點(diǎn)，重點(diǎn)把控資金管理，以新的視角和手段對(duì)相關(guān)賬目進(jìn)行科學(xué)監(jiān)督，確保新制度下資金的合理運(yùn)用。與此同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)更加重視內(nèi)部控制工作，嚴(yán)格預(yù)算的編制和執(zhí)行，以核算水平和能力的提高，確保新版政府會(huì)計(jì)制度得以切實(shí)執(zhí)行和實(shí)施。

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（吳海燕，山東省齊河縣水務(wù)局）