付文超

摘 要：內(nèi)部審計(jì)成果利用的好壞會(huì)直接影響發(fā)揮審計(jì)作用以及提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，可能會(huì)間接影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此研究?jī)?nèi)部審計(jì)成果利用有其現(xiàn)實(shí)意義。本文以?xún)?nèi)部審計(jì)成果利用的制約因素為切入點(diǎn)，剖析內(nèi)在和外在的制約因素，有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)措施，試圖解決內(nèi)部審計(jì)“最后一公里”的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)成果利用；制約因素；應(yīng)對(duì)措施

一、內(nèi)部審計(jì)成果利用概述

（一）內(nèi)部審計(jì)成果

1.內(nèi)部審計(jì)成果是指審計(jì)人員按照規(guī)定審計(jì)程序，整理分析相關(guān)資料，匯總工作底稿，所形成具有一定利用價(jià)值的工作結(jié)晶。

2.內(nèi)部審計(jì)成果通常包括審計(jì)覆蓋面、被審計(jì)企業(yè)數(shù)量、經(jīng)核實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的類(lèi)別或性質(zhì)、問(wèn)題數(shù)量、涉及問(wèn)題金額、被審計(jì)企業(yè)新建或修訂的制度及流程、挽回的經(jīng)濟(jì)損失、移送監(jiān)察部門(mén)處理案件數(shù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況綜合評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

3.內(nèi)部審計(jì)成果的外在表現(xiàn)形式主要有：審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)整改通知書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)、審計(jì)整改報(bào)告等相關(guān)文書(shū)；向上級(jí)審計(jì)部門(mén)和本級(jí)管理層報(bào)送的審計(jì)報(bào)告摘要、審計(jì)專(zhuān)報(bào)、審計(jì)信息、按內(nèi)部管理要求公布的審計(jì)公告，以及經(jīng)驗(yàn)交流材料和審計(jì)案例材料。

（二）內(nèi)部審計(jì)成果利用

內(nèi)部審計(jì)成果利用是指相關(guān)主體根據(jù)各自職能或需要，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)成果，延續(xù)性開(kāi)展的一系列旨在加強(qiáng)企業(yè)管控水平，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工作，至少包括問(wèn)題整改情況，審計(jì)建議采納情況，管控部門(mén)完善制度及流程情況，監(jiān)察部門(mén)實(shí)際處理個(gè)人情況，已處理違規(guī)金額，已歸還原資金金額，提交的專(zhuān)報(bào)和信息簡(jiǎn)報(bào)被采納情況等。

二、內(nèi)部審計(jì)成果利用的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部審計(jì)成果利用是內(nèi)部審計(jì)工作與其他管理工作有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)職能、樹(shù)立審計(jì)權(quán)威性、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理尤為重要。

一是內(nèi)部審計(jì)成果被相關(guān)主體或部門(mén)作為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的突破口，其前提基礎(chǔ)就要求審計(jì)成果做到內(nèi)容真實(shí)可靠、信息全面完整，思想上有高度、觀點(diǎn)上有深度，這就倒逼內(nèi)部審計(jì)人員努力工作以提升審計(jì)成果質(zhì)量，從源頭上不斷提高審計(jì)成果自身利用價(jià)值。

二是相關(guān)主體或部門(mén)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理漏洞或缺陷，能夠有效地改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升管理水平，進(jìn)而審計(jì)人員的權(quán)威性將不斷提高。

三、內(nèi)部審計(jì)成果利用的制約因素

（一）內(nèi)在制約因素

1.審計(jì)人員配備和專(zhuān)業(yè)能力不足

內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)施，能否發(fā)揮專(zhuān)業(yè)職能，關(guān)鍵要看配備的內(nèi)審人力資源數(shù)量和質(zhì)量。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人力資源數(shù)量相當(dāng)有限，導(dǎo)致既定的審計(jì)任務(wù)都很難完成，更不可能專(zhuān)項(xiàng)管理審計(jì)；已配備的內(nèi)部審計(jì)人員往往專(zhuān)業(yè)能力不足，結(jié)識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多數(shù)是財(cái)務(wù)出身，對(duì)工程、法律、內(nèi)控等方面有所欠缺，內(nèi)部審計(jì)方法欠缺先進(jìn)性，也制約了審計(jì)水平，從而影響審計(jì)成果質(zhì)量，缺乏推進(jìn)審計(jì)成果利用的內(nèi)在動(dòng)力。

2.審計(jì)操作流程不規(guī)范

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是制定了許多管理制度、操作規(guī)程，盡管要求必須要遵守，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中人為因素導(dǎo)致流程簡(jiǎn)化或違規(guī)操作，審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)程序執(zhí)行不到位，直接影響審計(jì)成果質(zhì)量，審計(jì)人員也不好意思將質(zhì)量不高的審計(jì)成果公之于眾，推進(jìn)審計(jì)成果利用的內(nèi)在動(dòng)力不足。

3.審計(jì)成果質(zhì)量不高

由于內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，還不能滿足被審計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、交易復(fù)雜等特點(diǎn)，現(xiàn)有審計(jì)手段不能適應(yīng)管理信息化的猛速發(fā)展，審計(jì)重點(diǎn)不突出，取證不充分，導(dǎo)致審計(jì)成果缺少關(guān)注；審計(jì)定性不準(zhǔn)，是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要表現(xiàn)形式，表現(xiàn)在定性錯(cuò)誤、夸大錯(cuò)誤的程度、縮小錯(cuò)誤程度，審計(jì)成果質(zhì)量不高，審計(jì)成果利用缺少現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）外在制約因素

1.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境偏弱

（1）各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

盡管各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在大會(huì)小會(huì)上表示非常重視審計(jì)工作，從實(shí)質(zhì)上看，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不重視審計(jì)報(bào)告，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以引起管理者足夠關(guān)注，審計(jì)成果的最后一站可能就是領(lǐng)導(dǎo)的辦公桌，無(wú)法進(jìn)一步發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)地位不高

公司雖設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但在組織結(jié)構(gòu)中與其他部門(mén)處于同一層次上，缺乏專(zhuān)門(mén)的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特地位的制度與舉措，其獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用受到一定的影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)很難事前獲取相關(guān)信息，也就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能及時(shí)開(kāi)展審計(jì)。

2.職能部門(mén)間信息溝通不暢

審計(jì)成果是審計(jì)人員的最終產(chǎn)品，該產(chǎn)品的用戶包括相關(guān)職能部門(mén)，因此職能部門(mén)間建立橫向溝通協(xié)調(diào)機(jī)制就非常重要，有利于審計(jì)成果及時(shí)送達(dá)使用部門(mén)，并有效轉(zhuǎn)化為下一步管控措施。目前出現(xiàn)的問(wèn)題是各職能部門(mén)為自身利益，形成了部門(mén)壁壘，橫向信息溝通不暢，相互不信任，審計(jì)成果也就處于信息孤島中，缺乏有效信息溝通。

四、內(nèi)部審計(jì)成果利用的應(yīng)對(duì)措施

（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)成果利用

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)成果是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)全面準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部情況，把握全局，制定決策的重要信息。

一是，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的推手。領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門(mén)也就會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行、認(rèn)真整改。

二是，職能部門(mén)配合是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的信息交流，充分利用聯(lián)席制度向?qū)徲?jì)對(duì)象宣傳審計(jì)工作性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對(duì)審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持。

三是，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提。內(nèi)審人員一方面要樹(shù)立宏觀意識(shí)，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一項(xiàng)大事來(lái)抓，另一方面要注重時(shí)效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。

（二）建立相關(guān)制度，保證審計(jì)成果利用。

1.建立審計(jì)成果利用的制度及流程

結(jié)合各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定統(tǒng)一、完整的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見(jiàn)或相關(guān)辦法，涵蓋單位的主要審計(jì)業(yè)務(wù)，從目的、組織實(shí)施、運(yùn)用范圍、運(yùn)用方式、監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行規(guī)范。

2.建立職能部門(mén)間信息共享的制度

在向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)的同時(shí)，將匯報(bào)材料同時(shí)抄送有關(guān)職能部門(mén)，使其成為監(jiān)督檢查、領(lǐng)導(dǎo)人員管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要參考。

3.建立內(nèi)部審計(jì)成果利用的考核機(jī)制

在年度考核工作中，各單位應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)納入考核組織，使其成為考核組織的重要組成部分。特別是領(lǐng)導(dǎo)人員履職審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)職責(zé)履行情況的準(zhǔn)確反映和評(píng)價(jià)，更應(yīng)作為領(lǐng)導(dǎo)人員考核的重要參考。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)成果利用

1.加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制

從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施過(guò)程，到審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評(píng)價(jià)系統(tǒng)。要突出客觀性原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成果更加規(guī)范、客觀。同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目安排不能過(guò)多，倘若審計(jì)項(xiàng)目過(guò)多，審計(jì)重點(diǎn)就很難突出，審計(jì)時(shí)不深入，審計(jì)結(jié)果報(bào)告肯定空洞無(wú)物，審計(jì)也就成了走過(guò)場(chǎng)。

2.提升內(nèi)部審計(jì)水平

推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計(jì)成果的價(jià)值，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果利用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，守好“第三道”防線。

3.提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極引入復(fù)合型人才并建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，通過(guò)加大審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)力度，召開(kāi)相關(guān)研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等靈活多樣的培訓(xùn)方式，實(shí)施人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德。

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