李昂

[摘 要]本文簡要分析了影視行業(yè)從業(yè)人員的利益關(guān)系和影視經(jīng)紀公司的運營模式，概述了影視從業(yè)人員可能涉及的稅收風(fēng)險，并以其中高收入群體藝人演員為切入點，結(jié)合江蘇“陰陽合同”事件，詳細分析了藝人演員在取得收入和進行稅收籌劃的過程中可能發(fā)生的具體稅收風(fēng)險，并結(jié)合目前稅收征管情況提出了應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞]陰陽合同；個人所得稅；稅收風(fēng)險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.057

[中圖分類號]F275.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）02-0-02

1 影視從業(yè)人員與經(jīng)紀公司概述

1.1 影視行業(yè)相關(guān)定義

針對影視從業(yè)人員，行業(yè)沒有明確的定義，辭海對于影視的解釋為電影與電視的統(tǒng)稱，從業(yè)人員解釋為舊時商業(yè)工作人員和服務(wù)性行業(yè)工作人員的統(tǒng)稱，則此處可以定義影視從業(yè)人員為泛指一切從事與電影和電視有關(guān)的商業(yè)或者服務(wù)業(yè)工作人員。

1.2 影視經(jīng)紀公司的運營現(xiàn)狀

1.2.1 影視從業(yè)人員劃分

影視從業(yè)人員擔任不同的角色，所對應(yīng)的經(jīng)濟關(guān)系不同，不同利益關(guān)系涉及的資金流動性質(zhì)不同，對稅收風(fēng)險的影響亦不同。根據(jù)從業(yè)者的利益與公司利益的相關(guān)性可以將其大致分為核心利益相關(guān)者和外層利益相關(guān)者。其中，核心利益相關(guān)者包括公司董事會、高級管理團隊、經(jīng)紀人團隊、簽約或非簽約經(jīng)理人、簽約或非簽約藝術(shù)助理、簽約或非簽約藝人和簽約或非簽約影視制作人員。外層利益相關(guān)者主要包括社會團體、唱片公司、演出機構(gòu)、媒體、保險公司、發(fā)行公司、廣告商、金融機構(gòu)和政府機構(gòu)等。

總之，縱觀整條產(chǎn)業(yè)鏈利益相關(guān)者的關(guān)系，影視從業(yè)人員所涉及的經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，其所涉及的部分經(jīng)濟事項的實質(zhì)難以確定，為確定稅收相關(guān)要素埋下了隱藏風(fēng)險。

1.2.2 影視經(jīng)紀公司運營模式

通常情況下，影視經(jīng)紀公司有3種運營模式，分別為單一經(jīng)紀模式、合作模式、綜合模式。

單一經(jīng)紀模式是指公司主要掌控經(jīng)紀人團隊、藝人資源、影視制作人員團隊（例如制片、導(dǎo)員、編劇、演員等）核心資源，但在發(fā)行、放映部分主要通過與其他公司進行合作完成，同時也不負責(zé)籌集資金，有的甚至不包含制片、編劇等除演員藝人之外的制作人員，而實采用與制作公司合作的形式完成項目。合作模式是指影視經(jīng)紀公司與其他核心利益相關(guān)者之間存在類似聯(lián)盟的穩(wěn)定合作關(guān)系，由于其核心利益相關(guān)者容易達成一致意見，在公司運營管理方面存在相互緊密合作的良好基礎(chǔ)，所以公司不僅可以運營已經(jīng)成名的藝人，還能承擔藝人養(yǎng)成的業(yè)務(wù)從而進行專項有針對性的投資。綜合模式的特點在于相較于合作模式，綜合模式下的公司運營不僅涵蓋核心利益相關(guān)者，也包括外層利益相關(guān)者，相當于囊括制作、審核公映、發(fā)行放映全部流程，其多以集團的形式出現(xiàn)，每個組成部分則以集團子公司的形式經(jīng)營。

2 江蘇省“陰陽合同”案例

2.1 事件概述

2018年5月末，我國原著名節(jié)目主持人、策劃人、藝術(shù)總監(jiān)崔永元連續(xù)4天再微博曝光一則“陰陽合同”事件，該事件直指大陸著名演員范冰冰涉嫌簽訂此類合同，大意為范冰冰在一周不到的時間里收獲六千萬片酬但是相關(guān)稅費卻分文未繳。該事件于6月3日進一步升級并且得到了國稅總局的密切關(guān)注，國稅總局責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機關(guān)針對此事進行嚴格核查。6月4日，崔永元針對影視作品《手機2》相關(guān)影視從業(yè)人員，再度曝光稱自己持有部分參演人員涉嫌簽訂陰陽合同的證據(jù)，涉及金額高達7.5億元人民幣。短短不到一個月的時間，稅收風(fēng)險的焦點便集中在演員藝人的稅收征管可能存在重大漏洞這一問題上。加上近兩年影視娛樂業(yè)吸收社會資本速度增加被媒體炒作，相關(guān)影視從業(yè)人員，尤其是“明星”“大腕”及擁有超高收入的影視娛樂工作者不斷引起關(guān)注，事實上該行業(yè)也一直存在企業(yè)運營不規(guī)范、政府監(jiān)管難以落實的問題。

2.2 藝人演員納稅現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險

2.2.1 藝人演員的收入來源與納稅要求

藝人演員的報酬主要屬于個人所得范疇。按照我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，不同收入對應(yīng)的稅目與稅率不同，例如取得簽約單位的固定工資或股權(quán)激勵，適用于工資、薪金所得稅目，適合的稅率為七級超額累進稅率3%～45%；取得電影、電視劇的片酬、商業(yè)廣告收入等適用于勞務(wù)報酬所得稅目，適用稅率為20%且存在加成征收的特殊情況；取得簽約單位發(fā)放的股息紅利則按照利息、股利、紅利所得按照20%比例征收；藝人演員若開設(shè)個人獨資性質(zhì)的工作室，取得的經(jīng)營收入按照個體工商戶經(jīng)營所得依據(jù)五級超額累進稅率5%～35%征收，等等。

2.2.2 藝人演員常見避稅方法和稅收風(fēng)險識別

經(jīng)過相關(guān)資料的收集整理后得知，藝人演員可能存在的避稅手段有以下幾種。

（1）拆分、多次取得收入，或者直接取得稅后價收入。該避稅方法主要用于片酬、商業(yè)廣告等單個超高金額項目，由于單次收入過高，且該部分收入多屬于勞務(wù)報酬所得，所以通過將一份大合同拆分成多份小合同，再將小合同的收入盡可能分散在多個時間范圍內(nèi)，以保證單次計稅基礎(chǔ)低于低稅率計稅基礎(chǔ)來降低稅負，這樣的避稅手段違背了該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

（2）成立獨立工作室，轉(zhuǎn)換納稅主體性質(zhì)。針對同樣一筆業(yè)務(wù)收入，若以個人所得稅的性質(zhì)確認應(yīng)納稅額則藝人演員需要負擔高額的稅率，且?guī)缀鯖]有扣除項目，但通過成立自己獨立的工作室，將納稅主體的性質(zhì)由個人轉(zhuǎn)移為企業(yè)，所繳納的稅種由純粹的個人所得稅轉(zhuǎn)為企業(yè)所得稅和工資薪酬類的個人所得稅，不僅增加了稅前扣除項目的范圍，同時降低了稅率。但在實際業(yè)務(wù)中，這類公司多存在虛列支出以沖減收入的不規(guī)范行為，這些成本費用支出甚至沒有合理原始憑證做為記賬基礎(chǔ)。同時，由于這類公司通常人員數(shù)量少，規(guī)模較小，隱蔽性好，所以常出現(xiàn)賬務(wù)混亂的現(xiàn)象，屬于稅收風(fēng)險的重災(zāi)區(qū)。這種工作室的形式屬于單一或者合作式影視經(jīng)紀公司的運作模式，例如本陰陽合同事件的直接關(guān)系人范冰冰的冰冰工作室、霍建華旗下的華杰工作室，等等。

（3）選擇稅收優(yōu)惠特殊地區(qū)，以空殼公司運作避稅。政府原本推出的為了扶持當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，解決經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的人口就業(yè)問題的稅收優(yōu)惠政策，卻被眾多以空殼公司為形式，避稅為目的影視經(jīng)紀公司利用，導(dǎo)致相關(guān)受稅收政策沒有達到調(diào)節(jié)收入差異、促進地區(qū)發(fā)展的目的。例如，2011年我國財政部和國稅局曾發(fā)布財稅[2011]112號文件，針對新疆霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)給予的許多稅收方面的優(yōu)惠政策，但被這些優(yōu)惠政策吸引過去的影視經(jīng)紀公司僅為空殼，并未從實質(zhì)上促進的稅收優(yōu)惠地的經(jīng)濟發(fā)展。

3 稅收風(fēng)險解決措施

3.1 加強稅務(wù)征收監(jiān)管與執(zhí)行

針對個人所得稅，我國的征收方式為自行申報和稅源扣繳兩種，稅源扣繳及代扣代繳一定程度上保證了個人所得稅的征收工作，加上通過使用金稅三期使個人企業(yè)代繳的個人所得稅更加嚴格。但對于自行申報個人所得稅，由于我國納稅人的納稅意識尚很薄弱，納稅主動性差，長期存在實際納稅率較低的情況。2015-2017年我國實際稅收收入和個稅稅收收入情況如表1所示。

由表1可以看出，由于個稅占比較低，所以發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)作用較差。通過參考《中國稅務(wù)年鑒》得知，2009年為64%，2010年為65%，2011年為65%，2012年為62%，也可以看出按照稅收來源分類工資性的個人所得稅來源常年占60%以上。因此，個人所得稅的主要納稅群體仍為工薪階層的個人，而勞務(wù)報酬、個體工商戶經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)營性所得稅收入和財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的財產(chǎn)性所得稅來源稅收的占比較低，這一趨勢與我國日趨擴大的多源化高收入群體的形勢并不匹配，表明該部分收入存在過度籌劃的可能。除了更加嚴格的執(zhí)行金稅三期的各項制度外，稅務(wù)征收單位和稽查單位仍需進一步提升工作人員的專業(yè)能力，以應(yīng)對當下快速變革的經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的各種新型稅收風(fēng)險。

3.2 深化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的引入，在金稅三期的企業(yè)增值稅和所得稅模塊已經(jīng)展現(xiàn)出較為明顯的成果，通過對比行業(yè)數(shù)據(jù)和公司歷史發(fā)展水平，當企業(yè)所提交的財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅波動時稅務(wù)征管部門可以及時發(fā)出預(yù)警信號，結(jié)合稽查部門落實企業(yè)實際納稅情況，通過該監(jiān)管模式能有效保障企業(yè)所得稅、增值稅順利征收。但在個人所得稅方面，稅務(wù)部門可以利用的數(shù)據(jù)分析來源上不完備，下一階段可以通過進一步深化與銀行、信貸等金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)對接，更加科學(xué)地劃分個人所得稅重點檢查對象的范圍。

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