黃宇浩

[摘 要]當前，內(nèi)部審計外包業(yè)務已經(jīng)興起，但內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制發(fā)展還存在一定的滯后性，不能有效針對內(nèi)部審計外包業(yè)務實施過程中出現(xiàn)的質(zhì)量風險問題進行識別、降低和防范。基于此，本文以內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制為切入點，引入H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制案例，對H省電力公司在內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序開展過程中產(chǎn)生的問題進行成因分析，并針對上述問題提出了一系列的優(yōu)化建議，以期為其他企業(yè)完善內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計外包；質(zhì)量控制；電力公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.001

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）02-000-02

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制是針對內(nèi)部審計外包開展的全過程實施質(zhì)量管控，用來保障內(nèi)部審計外包業(yè)務順利開展，在提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)降低內(nèi)部審計成本和減少代理沖突的目標。本文重點分析了H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制存在的問題，并提出了相應的對策。

1 內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的流程

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的流程大致分為風險評估、外包決策、風險控制、后續(xù)監(jiān)督與評價4個方面。風險評估是企業(yè)開展內(nèi)部審計外包業(yè)務的前提，當風險評估環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時，企業(yè)就無法通過內(nèi)部審計外包獲取收益，內(nèi)審部門也無法發(fā)揮內(nèi)審增值的作用。外包決策是指企業(yè)內(nèi)部審計外包開展前的具體規(guī)劃。風險控制是指針對內(nèi)部審計外包業(yè)務決策的全過程實施質(zhì)量監(jiān)控，此外還包括業(yè)務實施后的跟蹤控制。后續(xù)監(jiān)督與評價主要是對服務供應商的質(zhì)量和能力進行評價。

2 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制案例分析

2.1 內(nèi)部審計基本情況

H省電力有限公司是國家電網(wǎng)公司的全資子公司，2003年8月，公司根據(jù)國企改革要求，建立了獨立的審計監(jiān)察處，2009年審計監(jiān)督處剝離了黨委的紀檢職能，成了獨立的審計部門。2010年之前，公司實施的審計項目主要體現(xiàn)在經(jīng)濟責任，而不是內(nèi)部控制系統(tǒng)、風險管理和環(huán)境等方面，直到2013年公司引入“卓越績效”理念之后，才逐漸將公司的效益審計作為核心業(yè)務，從而開始了以“合作外包”模式為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計外包業(yè)務。

2.2 內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制現(xiàn)狀

由表1可可以看出，H省電力公司的內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制并不完善。在風險評估方面，在外包方案的科學性、外包實施過程控制的合理性以及外包供應商能力評估的有效性方面還存在重大風險；在外包決策方面，外包內(nèi)容決策以及外包模式選擇都存在重大風險；在風險控制方面，風險主要存在于決策內(nèi)容選擇、形式選擇和機構(gòu)選擇以及外包實施過程的跟蹤控制等方面；在后續(xù)監(jiān)督與評價方面，供應商服務質(zhì)量評價方面也存在一定的風險。

3 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制存在的問題

3.1 對外包商資質(zhì)的評估力度不足

H省電力公司在選擇外包服務供應商的過程中，有一套指標考核體系表用于鑒定符合條件的外包服務供應商，但該指標考核體系表過于簡單，沒有賦予相應的權(quán)重，因此無法得到準確的量化結(jié)果，對管理層的參考價值也是大打折扣。此外，外包商的資質(zhì)評估數(shù)據(jù)過于片面，導致H省電力公司在對外包商進行資質(zhì)審核時容易受到主觀因素的影響，不可避免地會對不合格的外包供應商進行招標，從而將不利于實施后續(xù)內(nèi)部審計外包業(yè)務。

3.2 對外包決策監(jiān)控過于隨意

H省電力公司內(nèi)部審計外包決策過程過于武斷，整個外包過程決策只是進行簡單的可行性分析，并沒有進行科學的分析與論證，在外包內(nèi)容決策、外包模式選擇的過程中，對于保守商業(yè)秘密的力度還遠遠不夠。當然，對于內(nèi)部審計力量不足的H省電力公司而言，內(nèi)部審計外包是最可行的方法之一，但H省電力公司對外包決策過程監(jiān)控太隨意，無形中增加了外包決策錯誤的風險。

3.3 對風險應急措施的了解不夠

H省電力公司在內(nèi)部審計外包風險控制的過程中，管理層并沒有隨時監(jiān)督外包風險的動態(tài)狀況，一旦服務供應商出現(xiàn)特殊情況或者不可抗力因素等，將會造成審計業(yè)務無法按時、按量、按質(zhì)完成。同時，H省電力公司沒有制定完善的風險應急措施，很有可能會造成企業(yè)因為無法出具審計報告而遭受損失。

4 H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制問題的成因

4.1 內(nèi)部審計外包經(jīng)驗不足

內(nèi)部審計外包業(yè)務在我國屬于新興業(yè)務，大部分應用于銀行、計算機行業(yè)。在電力行業(yè)中，此業(yè)務尚未流行，國內(nèi)電力行業(yè)比較缺乏內(nèi)部審計外包經(jīng)驗，無論是從企業(yè)內(nèi)部角度來說，還是從企業(yè)外部角度來說，都尚未形成一套完整的程序與規(guī)則。同時，H省電力公司內(nèi)部審計外包業(yè)務實施的時間比較短，對于內(nèi)部審計外包過程中的質(zhì)量監(jiān)控也處于探索階段。此外，內(nèi)部審計外包一般涉及企業(yè)的核心商業(yè)秘密，并且沒有多少可以借用的例子。

4.2 高層領(lǐng)導對內(nèi)部審計外包業(yè)務不夠重視

H省電力公司的領(lǐng)導層普遍認為內(nèi)審部的職能只是停留在差錯糾弊的簡單功能上，內(nèi)部審計無法直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因此對于內(nèi)部審計外包的關(guān)注度不夠。由于公司不重視內(nèi)部審計外包業(yè)務，導致內(nèi)部審計人員不足，審計部門無法應對日益增多的審計業(yè)務，只能求助于外部的審計機構(gòu)來協(xié)同處理審計業(yè)務。最后，內(nèi)部審計外包業(yè)務質(zhì)量控制也只是形式上的，并沒有認真制定內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制程序，并進行有效監(jiān)督與反饋。

4.3 外包商不夠了解電力公司的基本情況

H省電力公司已建立內(nèi)部審計外包業(yè)務質(zhì)量控制程序，但尚未建立相應的外包商質(zhì)量控制程序。有效開展外包業(yè)務的前提是雙方都對彼此有一定的了解，否則在不了解情況下的審計結(jié)果不夠科學，長此以往，發(fā)包單位也無法對自身質(zhì)量控制程序的建設(shè)情況進行合理評估和效果測試，如此惡性循環(huán)，不能有效提升H省電力公司的內(nèi)部審計外包質(zhì)量。

5 優(yōu)化H省電力公司內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制的建議

5.1 優(yōu)化外包服務提供商的遴選考核體系

對于外包決策過程中的質(zhì)量控制程序，H省電力公司可以針對外包服務提供商制定出一套定量化的指標評價考核體系，并進一步設(shè)計相應的權(quán)重，為每個指標分配分數(shù)。最后，H省電力公司可以建立一個專門的評估小組來選擇對內(nèi)部審計外包業(yè)務影響最大的指標。對于不可量化的指標，H省電力公司可以采用層次分析法將定性指標靈活轉(zhuǎn)換為定量指標，通過優(yōu)化外包服務提供商遴選考核體系，可以大幅度提升內(nèi)部審計外包決策環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

5.2 建立風險應急機制

為了應對內(nèi)部審計外包過程中的各種不利因素，H省電力公司至少應該備選一個合格的供應商并制訂一套完整的風險應急計劃，隨時隨地都要保留一支精明的內(nèi)部審計隊伍，以備不時之需。此外，內(nèi)部審核員可以接受定期課程培訓，以鼓勵內(nèi)部審核員參加各種職業(yè)資格考試，對通過考試的員工給予物質(zhì)上和精神上的獎勵，當內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)得以提高的時候，也就可以更加從容應對外包業(yè)務開展過程中出現(xiàn)的特殊風險。

5.3 重視內(nèi)部審計外包業(yè)務

為了能夠順利開展內(nèi)部審計外包業(yè)務，首先必須得到管理層的認可和重視，只有得到高層領(lǐng)導重視，才能提高企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計的認可程度，內(nèi)部審計人員才能正常開展內(nèi)部審計工作。此外，H省電力公司一方面需要號召內(nèi)部員工積極協(xié)助外部審計人員開展工作，另一方面也要在保護企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，提供真實完整的內(nèi)部資料，確保外部審計人員能夠基于合理、真實的信息完成內(nèi)部審計外包工作并提供有用的管理建議。

5.4 改進外包流程的監(jiān)督與評價工作

首先，H省電力公司應該設(shè)立專門的內(nèi)部審計外包委員會，由該審計委員會負責內(nèi)部審計外包的所有相關(guān)事項。其次，在進行內(nèi)部審計外包時，H省電力公司不僅要在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務前采用風險評估程序評估外包可能存在的風險，在執(zhí)行外包業(yè)務時也有必要采取風險控制措施來控制內(nèi)部審計外包風險。最后，H省電力公司還應該制定科學的內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價標準，為董事會決定是否與外包商進行長期合作提供可靠的依據(jù)。

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