■ 李春友（中天運會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所）

在市場化融入程度不斷加深的新時期，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展收到的外部市場大環(huán)境影響越發(fā)嚴重，企業(yè)經(jīng)營活動中所遇到的各類風(fēng)險隱患問題也更加突出，對于企業(yè)內(nèi)部管理提出了新的要求。為了進一步提高企業(yè)內(nèi)部管理整體水平，要求企業(yè)必須進一步改進加強內(nèi)部控制體系，全面提升內(nèi)部控制有效性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范高效，促進企業(yè)整體管理水平的提升。

一、企業(yè)內(nèi)控有效性概念

內(nèi)部控制的有效性，主要是指企業(yè)建立實施內(nèi)控制對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的保證程度，在內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵方面，主要包括了合規(guī)目標內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營目標內(nèi)部控制有效性、報告目標內(nèi)部控制有效性、資產(chǎn)目標內(nèi)部控制有效性以及戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制有效性。本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制有效性，主要是為了確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全可靠，財務(wù)報告以及相關(guān)財務(wù)會計信息真實完整，促進提高企業(yè)經(jīng)營效率以及經(jīng)營效果，實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展。

在企業(yè)內(nèi)控有效性的評價指標方面，主要包括以下幾方面：在資產(chǎn)安全性的評價指標方面，主要有凈資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)減值損失率、對外擔(dān)保率、關(guān)聯(lián)方資金占用率等指標；在經(jīng)營目標評價指標方面，主要是有資本回報率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率以及預(yù)收賬款等；在合規(guī)性目標方面，主要是有是否存在違法違規(guī)行為以及是否出現(xiàn)訴訟事項等方面；在財務(wù)報告目標方面，主要是通過財務(wù)報告審計意見以及重大會計差錯更正等方面進行衡量。

二、影響企業(yè)內(nèi)控有效性的主要問題分析

在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境方面，主要是有的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在控制上出現(xiàn)了缺失的問題，造成了合規(guī)目標實現(xiàn)程度出現(xiàn)了下降，尤其是有的企業(yè)內(nèi)部的股東大會功能發(fā)揮不強、董事會運作機制不完善、獨立董事出現(xiàn)形式化以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易不夠規(guī)范等。同時，有的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理層控制混亂的問題也比較突出，不少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會與董事會作用發(fā)揮不夠，造成了經(jīng)理層缺乏制衡約束，影響了企業(yè)合規(guī)目標的實現(xiàn)程度。

在風(fēng)險評估機制方面，有的企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中對于戰(zhàn)略風(fēng)險、投資風(fēng)險評估不足，內(nèi)部控制體系中風(fēng)險評估機制不完善，對于可能會造成企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險問題的各項因素缺乏系統(tǒng)全面的財務(wù)分析和預(yù)警，導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)營活動過程中面臨著較大的風(fēng)險問題，影響了經(jīng)營活動的正常穩(wěn)健開展實施。

在內(nèi)部控制活動方面，主要是企業(yè)的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在著內(nèi)控缺陷，尤其是采購業(yè)務(wù)、銷售與收款循環(huán)、存貨業(yè)務(wù)管理、應(yīng)收賬款管理等方面，有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理制度體系不完善，關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行落實不到位，影響了企業(yè)內(nèi)控目標的順利實現(xiàn)。

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，主要是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管存在缺陷，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制不夠完善，尤其是不少企業(yè)內(nèi)部審計流于形式，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性嚴重不足，內(nèi)部審計監(jiān)督不到位，造成了在企業(yè)內(nèi)控過程中存在的一些問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，進而影響了企業(yè)內(nèi)控目標的順利實現(xiàn)，同時也增加了企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險的隱患。

三、提升企業(yè)內(nèi)控有效性的對策分析

提升企業(yè)內(nèi)控的有效性，在企業(yè)管理具體的實施過程中可以從以下幾方面采取相應(yīng)措施：

（1）優(yōu)化提升企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。對于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化方面，首先應(yīng)該注重優(yōu)化完善企業(yè)的內(nèi)部治理體系，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，規(guī)范經(jīng)理層職責(zé)、權(quán)限、議事程序，形成權(quán)責(zé)明確、各司其職、相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的組織體系，編制內(nèi)部管理手冊，對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況進行細化明確，建立有效運作的經(jīng)營管理體系。此外，還應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)控文化氛圍，確保內(nèi)部控制管理各項措施可以得到順利地貫徹執(zhí)行。

（2）突出加強對風(fēng)險的評估控制。在內(nèi)部控制有效性的改進加強方面，應(yīng)該建立完善基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。這方面，應(yīng)該按照企業(yè)設(shè)定的內(nèi)部控制目標，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際情況，建立完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，綜合選取盈利、償債、營運、發(fā)展等財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標，全面收集相關(guān)市場信息，重點深入分析企業(yè)的有關(guān)的財務(wù)經(jīng)營狀況、資金收支狀況、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)等一系列財務(wù)影響因素，對其中的潛在的內(nèi)部風(fēng)險因素及外部風(fēng)險因素進行有效控制，并對企業(yè)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的各類財務(wù)風(fēng)險進行等級劃分，根據(jù)不同財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率及其等級來制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，提高風(fēng)險控制的針對性，有效防范控制企業(yè)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（3）強化企業(yè)內(nèi)控活動執(zhí)行力度。一般來說，企業(yè)關(guān)鍵的內(nèi)部控制措施主要有以下幾方面：嚴格落實不相容職務(wù)分離，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中可能出現(xiàn)的不相容職務(wù)進行全面梳理，采取科學(xué)的分離措施。嚴格落實授權(quán)審批控制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)情況，明確內(nèi)部相關(guān)的業(yè)務(wù)事項界定的權(quán)限范圍、審批流程和程序、審批責(zé)任等情況，確保各項審批在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。嚴格落實企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，執(zhí)行會計準則要求，嚴格執(zhí)行會計憑證、賬簿和報告等程序要求，確保會計信息等一系列資料的真實可靠完整。嚴格強化財產(chǎn)保護控制，在企業(yè)內(nèi)部建立財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等相應(yīng)的財產(chǎn)保護管理措施。嚴格預(yù)算控制管理，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達和執(zhí)行，對企業(yè)的營運計劃的動態(tài)管理，強化預(yù)算約束力度，評估預(yù)算的執(zhí)行效果，確保預(yù)算管理目標的順利實現(xiàn)。嚴格運營分析控制，對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購、投資、籌資等進行討論分析，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的問題，調(diào)整相關(guān)經(jīng)營策略。嚴格績效考評管理措施，科學(xué)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的績效考核指標體系，進行定期考核和客觀評價，建立良好的企業(yè)內(nèi)部管理績效導(dǎo)向，促進經(jīng)營效率和經(jīng)營效果的提升。

（4）暢通企業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)控管理體系中非常重要的一環(huán)，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立信息與溝通制度，對企業(yè)內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序等進行明確，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的信息及時溝通，尤其是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料經(jīng)營活動專項信息等進行系統(tǒng)化專業(yè)化的管理，確保企業(yè)內(nèi)部信息記錄的真實完整，并對企業(yè)所收集的內(nèi)部信息和外部信息進行篩選、核對、整合分析，為企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營管理決策提供全方位的信息數(shù)據(jù)。

（5）完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制。在內(nèi)部監(jiān)督機制的建立方面，首先應(yīng)該強化企業(yè)內(nèi)部審計體系的建設(shè)，圍繞著保證企業(yè)經(jīng)營管理過程中各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)以及資金資產(chǎn)的安全可靠、財務(wù)會計報告信息真實完整、提高企業(yè)的經(jīng)營效率和財務(wù)狀況、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等一系列的目標要求，對企業(yè)內(nèi)控的效果和效率情況，尤其是對企業(yè)內(nèi)控管理制度的具體執(zhí)行情況等，進行詳細全面的評價分析，掌握內(nèi)部控制的實際情況。同時，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，對企業(yè)的內(nèi)控缺陷進行客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的問題，促進提高企業(yè)內(nèi)控的有效性。

四、結(jié)語

提高企業(yè)內(nèi)控的有效性，應(yīng)該全面深入分析影響企業(yè)內(nèi)控有效性的各種因素，從改進優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，改進加強風(fēng)險評估管理，規(guī)范內(nèi)部控制活動執(zhí)行，突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制以及強化內(nèi)部監(jiān)督管理等方面，制定科學(xué)的管控措施，增強企業(yè)內(nèi)控的有效性。