■ 葉珍媖 胡景健 黃超群（景德鎮(zhèn)陶瓷大學科技藝術學院）

一、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述

新能源汽車就是以不屬于常用的車用燃料作為驅動本源（或者驅動本源為常用燃料但輔以新穎車載驅動系統(tǒng)）將領先的汽車驅動技術和動力把控技術相結合，出現(xiàn)了技術領先、結構領先的汽車。其包含純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池電動汽車、增程式電動汽車等，目前市面上以代表型號為特斯拉ModelS、北汽新能源EV等的純電動汽車以及代表車型為比亞迪-唐、卡羅拉雙擎、雷凌雙擎等的插電式混合動力汽車為主。

新能源車企是裝配動力模塊，籌備整車的生產(chǎn)項目，銷售新能源動力模塊系統(tǒng)零部件，進行技術的開括、詢問和轉讓的車企。目前我國的新能源車企包括：我國自主品牌的比亞迪、北汽新能源、上汽乘用車、奇瑞、江淮、吉利等；也有上汽通用五菱、華晨寶馬等中外合資品牌。

根據(jù)《乘用車市場信息聯(lián)席會》公布的各車企2018年銷量統(tǒng)計可知：比亞迪汽車以21.77萬輛的銷量奪得2018年銷量冠軍，其他銷量排名靠前的廠商分別是：北汽新能源14.73萬輛，上汽乘用車9.7萬輛，奇瑞汽車6.64萬輛，江淮汽車6.36萬輛，吉利汽車5.43萬輛，華泰汽車5.23萬輛，江鈴新能源4.82萬輛，眾泰汽車3.15萬輛，北京汽車2.9萬輛，長安汽車2.62萬輛，上汽通用五菱2.59萬輛，華晨寶馬2.06萬輛，廣汽新能源2萬輛，知豆電動1.53萬輛。在國內(nèi)新能源汽車行業(yè)，自主品牌仍然是絕對的市場主力，2018年，自主品牌占據(jù)國內(nèi)新能源車市場份額90%以上。

二、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策存在問題分析

目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)關聯(lián)的主要稅種有：生產(chǎn)部分中的增值稅、銷售部分中的消費稅及企業(yè)所得稅、購買部分中的車輛購置稅、保有部分中的車船稅及使用部分的燃油稅等。盡管目前我國政府公布的現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠對新能源汽車產(chǎn)生了積極影響，因此，消費者在購買時對節(jié)能減排新能源汽車更感興趣，但在其稅收優(yōu)惠政策方面仍舊存在一些缺陷，其還未有實質上具有獨立性的優(yōu)惠，具有聯(lián)動性、系統(tǒng)性和層次性的稅收優(yōu)惠也是少之又少，缺乏專項的稅收法規(guī)。

（一）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)相關政策存在問題

1.增值稅

目前，增值稅方面的稅收政策對于新能源汽車企業(yè)來說，尤其是一些研發(fā)投資成本占總收入比重較大的企業(yè)，我國暫無設立專項的增值稅稅收優(yōu)惠政策，并不會將新能源汽車區(qū)分出來，使得其不具有專屬的政策。有的一些只是稅收支持政策，通常適用于節(jié)能環(huán)保行業(yè)。我國從2019年4月起再次全面減稅，16%調(diào)為13%，10%調(diào)為9%。所以與新能源車企相關的為所購進的設備、材料等零部件增值稅率調(diào)整為13%。

2.消費稅

目前我國消費稅的征稅只對汽車排量為指標設定征收稅費做出過規(guī)定改革，對混合動力汽車卻沒有專項設置對應的稅收政策；因此，特殊優(yōu)惠措施制定和實施的太少，難以達到理想效果。在關系汽車的法規(guī)中，稅率大部分是以排量為征收標準。這種設置方法只會拉大稅率之間的差距，產(chǎn)生了“頭重腳輕”的效果。但是，只以排量作為征收指標，在如今技術飛速前進的時代背景下顯然這樣并不是很恰當。

3.所得稅

目前新能源汽車產(chǎn)業(yè)所享有的所得稅優(yōu)惠政策，絕大多數(shù)是普遍的新興的設計新技術、新能源產(chǎn)業(yè)所享有的政策，并不存在獨家制定的所得稅政策，無法與其他環(huán)境友好產(chǎn)業(yè)區(qū)分開。在設計和研發(fā)生產(chǎn)過程中，能夠適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠也只是符合于高新產(chǎn)業(yè)的廣泛優(yōu)惠政策，專屬的優(yōu)惠政策很少。另一方面新能源汽車離不開其配套設施，而配套設備制造企業(yè)也沒有專門的稅收優(yōu)惠政策，導致目前我國雖然有部分企業(yè)向新能源轉型，但配套設施類似于充電樁之類的還是投入不夠。

4.關稅

現(xiàn)如今，我國對新能源產(chǎn)業(yè)關于關稅部分的優(yōu)惠政策仍止步于汽車零部件、鋰電池單體、電機控制總成此類部分，在新能源汽車的整車出口層面還未訂立具有針對性的具體方針，因此，優(yōu)惠范圍太窄，應進一步完善。

（二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)使用和保有環(huán)節(jié)相關政策存在問題

雖然新能源汽車的使用和保有環(huán)節(jié)也需交車船稅，但是國家已經(jīng)頒布了新能源汽車車船稅稅收優(yōu)惠政策，因此為了不增加自身的稅負，部分消費者在該階段都會考慮稅費和性能比例最優(yōu)的新能源汽車，但是車船稅本身還有著些許問題。

三、對策建議

為了促成新能源汽車產(chǎn)業(yè)前進的最終目的，考慮到上述不足，鑒于發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的寶貴經(jīng)歷，從政府和企業(yè)角度對現(xiàn)行稅收政策的優(yōu)化提出以下對策。

（一）擴大稅收優(yōu)惠范圍，降低稅負

1.降低或減免增值稅

由于新能源汽車附加值較多，與普通燃油車對比售價偏高，如此一來消費者將負擔更重的增值稅負。雖然不直當提高汽車的成本，但流轉稅最后還是到了購買者身上，提高了購入價格，較高購入價格降低了其市場的競爭力，最終影響了其售賣和發(fā)展。為了指引其購買，政府應當減少新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅，例如實行9%的優(yōu)惠稅率。緊接著對樣品或試驗品不予征收增值稅。研發(fā)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品歸于試運行環(huán)節(jié)，產(chǎn)物機能不安穩(wěn)，免征稅可以減少研發(fā)產(chǎn)品的成本，幫助新產(chǎn)品的宣傳，還能減輕其包袱，刺激企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的想法。最終在各個時間段實現(xiàn)增值稅分檔稅收。在最初時間段，投入批量研發(fā)資本，較高風險的同時又不存在利潤空間，使得償債和舉債能力較弱，可采用即征即退100%的稅收政策；在進步時間段，已經(jīng)能出現(xiàn)部分利潤，可采用即征即退50%的稅收政策，以此來達到生產(chǎn)能力規(guī)模化。

2.擴大消費稅免稅范圍

消費稅其本身具有宏觀調(diào)控的作用，政府恰好可以利用這一特點來促使購買者將目光從傳統(tǒng)車轉向新能源汽車?，F(xiàn)階段我國的汽車消費稅實行的是多檔稅率征稅，乘用車是以排量的大小作為征收依據(jù)設置的差別化稅率，但這種設置方法尚不合理。對照發(fā)達國家的傳統(tǒng)做法，最有效的方法是根據(jù)汽車排量、燃料消耗量和碳排放量來重新設計稅率，同時考慮到燃料的差異性，針對碳排放量的高低對消費者進行區(qū)別化征稅，高稅率適用高排放和低稅率適用低排放，擴大不同檔次車的稅率差距，貫徹“抑大揚小”的初衷，更能顯現(xiàn)稅負公平標準，指引購買者抉擇。與此同時，完善消費稅的稅目范圍，降低稅率和稅收優(yōu)惠范圍來促進產(chǎn)業(yè)的完善。

3.改進企業(yè)所得稅制定，改進掛鉤雙積分制度

政府應當制定區(qū)別于其他傳統(tǒng)汽車的，專屬于新能源汽車的所得稅優(yōu)惠政策，保留一定的利潤空間給新能源車企，以此來鼓勵新能源車企提高研發(fā)投入。例如允許稅前預支科研研發(fā)資金用于企業(yè)新能源汽車部分、制定稅收優(yōu)惠用于車企研發(fā)投入部分，如此一來既鼓勵新能源車企進行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術改造，又刺激新能源車企加速設備折舊。使得新能源車企提高研發(fā)動力，加強其競爭力。積極結合發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗做法，積極引導新能源汽車產(chǎn)業(yè)走向正確的軌道，最終形成完善的產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）將節(jié)能環(huán)保作為設置稅負的主題

實際上，發(fā)展新能源汽車、鼓勵消費者使用的目的主要是為了環(huán)保節(jié)能，為了有效針對資源負擔以及環(huán)保。應該怎樣在稅收政策制定上針對其優(yōu)點，繼而減低使用成本來引導消費者選擇是關鍵。在稅收政策制定上將尾氣排放量設為計稅標準，如此就能突出新能源汽車優(yōu)勢。與此同時，提高使用過程的稅收，影響了使用，減輕資源和環(huán)境負擔。

政府也可以參考發(fā)達國家經(jīng)驗，盡快頒布環(huán)保稅法律法規(guī)，環(huán)保稅可以根據(jù)燃料消耗量征收，從而再次減少其使用成本，既扶持其發(fā)展，又做到節(jié)約資源、環(huán)境保護。

（三）給予配套企業(yè)稅收優(yōu)惠，幫助配套產(chǎn)業(yè)前進

任何產(chǎn)業(yè)進步都不是獨立的，新能源汽車的進步也需要配套產(chǎn)業(yè)的同步，例如電池行業(yè)、充電、回收電池服務業(yè)、新能源汽車租賃及二手車交易行業(yè)的發(fā)展會直接影響主體行業(yè)的進步。因此，提議政府盡早明確配套產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為配套設備制造商制定適當?shù)拿舛悆?yōu)惠。

1.加大建設充電樁力度

新能源汽車的充電一直是個巨大的挑戰(zhàn)，公共基礎設施較少、使用者找不到方便的充電方式，已變成影響其前進的一個關鍵。從國外的經(jīng)驗來看，有些國家制定專門針對充電樁建設的稅收優(yōu)惠，所以說，我國不僅要在稅收層面上補充優(yōu)惠政策，還要在服務上跟進。應當加快充電網(wǎng)絡的建設，同時服務公司持續(xù)跟進充電樁的用戶體驗，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府應該從各個方面研究問題，深入分析可以從本質上解決問題。目前政府對于基礎充電設施的補貼策略已有部分調(diào)整，財建（2018）18號文中表明地方財政補貼要從補消費轉向補基礎設施建設和運營，但并未陳列相關細則，所以接下來應同時重點關注地方財政補貼轉向后實際操作中存在的問題，例如充電樁的選址用地，涉及的國網(wǎng)線路改造。達到對充電設施進行合理布局，確保為新能源汽車提供便利的同時，也避免其過度擠占公共資源。

2.制定動力電池回收方案

在推廣使用新能源汽車的過程中，特別是在售后工作中也要注意電池的更換和回收。動力電池的回收及再次使用一方面降低成本，另一方面提高新能源汽車的環(huán)保效率，達致環(huán)境保護的效果，針對現(xiàn)階段技術情況不成熟，回收企業(yè)盈利情況不佳的情況，建議政府出臺相關的財政政策和稅收政策來激勵企業(yè)對動力電池進行回收和再次使用，進行售后服務再優(yōu)化，例如可在這些企業(yè)成立初期重點扶持，短期內(nèi)，企業(yè)將根據(jù)實際情況享受所得稅和增值稅的優(yōu)惠減免。同時，制定相關的激勵明細，已確定企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.完善新能源汽車租賃業(yè)務和二手車業(yè)務發(fā)展

如今在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下，傳統(tǒng)汽車行業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)生了改變，汽車租賃和二手交易占據(jù)了汽車市場的很大部分市場份額。對于新能源汽車來說，除了生產(chǎn)和銷售，租賃和二手交易層面也尚待更進一步演進。對主營租賃的企業(yè)來說，不像網(wǎng)約車平臺那般僅提供平臺支持，而租賃公司多為自己投資車輛和維護運營團隊，重資產(chǎn)的模式使其前期投入巨大，因此，政府要注重引導新能源汽車租賃市場運營模式，釋放更大的產(chǎn)業(yè)能量。對租賃領域提供更加完善的稅收優(yōu)惠政策，打消租賃企業(yè)的盈利擔憂，同時也可以使剛進入的平臺低價或者高額返券的形式吸引用戶，做好市場推廣；同時，為了改善二手車交易的困境，應參考其銷售模式，制定二手車回收企業(yè)相應的稅收優(yōu)惠政策，刺激回收主體積極性，幫助行業(yè)樹立信心。

（四）增加政府采購

為達到引導消費者購買導向的目的，政府還應當進一步加大政府采購，展示其具備的政策導向功能，以此來落實綠色減排的預期打算。政府應當將其歸于采購列表，優(yōu)先考慮購買，尤其是中央和國家有關部門和機構要做好表率，引領新能源汽車使用，傳遞節(jié)能減排、綠色環(huán)保理念，落實公務用車節(jié)能減排事務，地方政府還需制定采購政策，并且必須落實政策，展示出想要節(jié)能減排的信念。

本文系江西省教育廳人文社科課題《低碳經(jīng)濟下我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究》（課題編號：JJ18224）研究成果。