劉子婷

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心8月20日發(fā)布的第42次《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，到2018年6月30日，中國互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已達(dá)到8.02億，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到57.7%，超過全國總?cè)丝跀?shù)的一半?；ヂ?lián)網(wǎng)用戶人數(shù)繼續(xù)保持穩(wěn)定增長，互聯(lián)網(wǎng)模式不斷創(chuàng)新、線上線下服務(wù)融合加速以及公共服務(wù)線上化步伐加快，成為我國網(wǎng)民規(guī)模增長推動(dòng)力。5月31日商務(wù)部發(fā)布的《中國電子商務(wù)報(bào)告（2017）》顯示，2017年我國電子商務(wù)交易額29.16萬億，同比增長11.7%；網(wǎng)絡(luò)零售交易額達(dá)到7.18萬億，同比增長32.2%；網(wǎng)絡(luò)購物總額也達(dá)到了5.33億。電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)將成為最具發(fā)展?jié)摿Α⒆钣袊H競爭力的產(chǎn)業(yè)，《中華人民共和國電子商務(wù)法》應(yīng)運(yùn)而生。近年來，隨著社交軟件和電商平臺(tái)的滲透率逐漸提高，全球已逐步進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)規(guī)模逐漸增大。同時(shí)，隨著我國改革開放的進(jìn)程不斷加快，越來越多的人得以走出國門學(xué)習(xí)和生活，因而將國外商品轉(zhuǎn)運(yùn)到國內(nèi)進(jìn)行銷售的海淘代購業(yè)務(wù)也日趨火熱。8月31日通過的《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十條規(guī)定指出：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。因而對于從事海外代購、微商代購等業(yè)務(wù)的自然人網(wǎng)店，也將需要進(jìn)行市場主體登記。緊接著第十一條指出：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。由此看出我國在對于電子商務(wù)經(jīng)營者的稅收征管的重視和監(jiān)管力度日漸加強(qiáng)，正致力于優(yōu)化跨境電子商務(wù)服務(wù)和提高監(jiān)管效率，以迎接網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起對傳統(tǒng)的稅收實(shí)踐和理論研究的巨大挑戰(zhàn)。

一、運(yùn)用稅收公平原則分析對海淘代購課稅

（一）稅收公平原則的內(nèi)涵

回顧我國早期財(cái)稅史，早在公元前就有秦國的商鞅提出“賦稅平”的平均稅負(fù)思想，強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，公平負(fù)擔(dān)。翻看西方早期的稅收原則理論史，自威廉·配第至亞當(dāng)·斯密的稅收原則理論，再至其他西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對稅收原則理論的補(bǔ)充和完善，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將稅收公平原則置于重要位置。稅收公平不但是衡量一個(gè)國家稅收制度的優(yōu)劣和稅務(wù)行政管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率水平的基本尺度，從相互作用的角度看，稅收公平的有效實(shí)現(xiàn)更是維持國家稅收制度的正常運(yùn)行和促進(jìn)國家稅收制度的完善的一個(gè)基本前提。稅收公平原則的基本要求是，具有相同納稅條件的人，應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，而具有不同納稅條件的人，繳納不同的稅收，即強(qiáng)調(diào)稅收的橫向公平和縱向公平。對于衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)，主要有機(jī)會(huì)原則、收益原則和支付能力原則。其中支付能力原則衡量標(biāo)準(zhǔn)又包括收入、支出、財(cái)產(chǎn)等客觀標(biāo)準(zhǔn)和效用犧牲等主觀標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對海淘代購課稅有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則

改革開放以來，人們的生活水平不斷提高，對商品質(zhì)量和多樣性的需求也不斷提高，而隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，國與國之間商品流通和交易越發(fā)便捷，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益壯大，從事海淘代購業(yè)務(wù)的人數(shù)也與日俱增。越來越多的個(gè)人與商家從由電子商務(wù)興起帶來的種種機(jī)遇中獲利，因而對海淘代購課稅，不能夠成為一個(gè)盲區(qū)，否則將導(dǎo)致越來越多的消費(fèi)者利用海淘代購不征稅來進(jìn)行避稅，而此舉不但會(huì)使國家的財(cái)政收入受到影響，對于貨幣性收益業(yè)務(wù)構(gòu)成不公平競爭，且從微觀角度來說，對于每個(gè)公民個(gè)體，也會(huì)使公民的稅收不公感增強(qiáng)，削弱公民的納稅積極性。因而對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)從稅收角度進(jìn)行監(jiān)管和監(jiān)督刻不容緩。

從衡量稅收公平原則中的支付能力原則的角度分析，海淘代購應(yīng)該征稅。海淘代購是飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，更是奢侈品交易的重要平臺(tái)。海淘代購的對象多為高檔化妝品、高檔珠寶首飾、高檔手表等奢侈品，因而購買者多為高收入人群，此類人群消費(fèi)水平高，消費(fèi)能力強(qiáng)。通過分析支付能力中收入的衡量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)對此類消費(fèi)者多征稅。而對于海淘代購征稅，能夠增加代購成本，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而增強(qiáng)對奢侈品消費(fèi)者的課稅，一定程度上體現(xiàn)了稅收公平原則的有效實(shí)現(xiàn)，有助于維持我國稅收制度的正常運(yùn)行和促進(jìn)我家稅收制度的完善。

二、運(yùn)用稅收效率原則分析對海淘代購課稅

（一）稅收效率原則的內(nèi)涵

稅收效率原則要求征稅實(shí)現(xiàn)既定資源在從私人部門向公共部門轉(zhuǎn)移的過程中，效率損失的程度最小。具體內(nèi)容包括：（1）提高稅務(wù)行政效率，即使征稅的成本最低，盡可能滿足確定、便利和節(jié)省原則。具體做法包括減少納稅機(jī)關(guān)的征稅成本和降低納稅人的納稅成本。（2）盡可能減少對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，稅收的征收過程中應(yīng)盡可能避免超額負(fù)擔(dān)。使人民所負(fù)擔(dān)的稅收，盡可能等于國家所收入的。（3）有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。

（二）海淘代購課稅對于實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的阻礙

首先納稅人難以區(qū)分。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下，海淘代購交易借助網(wǎng)絡(luò)社交軟件，利用信用卡、電子匯款等交易媒介進(jìn)行買賣價(jià)款交換，納稅機(jī)關(guān)越來越難確定利益真正的享有者，納稅人難以具體確定，從而給稅收征管增加了難度，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本，降低稅收效率。

其次，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中，其經(jīng)營模式不同于傳統(tǒng)的線下經(jīng)濟(jì)，買賣雙方通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，交易過程不夠透明公開，交易額不易確認(rèn)而不方便國家監(jiān)管監(jiān)控，從而征稅稅基不易確定，使稅款流失風(fēng)險(xiǎn)增大，對稅收效率原則的有效實(shí)現(xiàn)具有較大沖擊。最后，現(xiàn)行稅法體系不足以支撐對海淘代購課稅的實(shí)行?，F(xiàn)行稅法并未將電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍，電子商務(wù)征稅處于不確定和不穩(wěn)定的情景之中。在完整的包含電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅法體系建立完成之前，沒有對其征稅的依據(jù)，貿(mào)然征稅可能帶來征管不力引起的效率損失，阻礙稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。

三、海淘代購如何征稅實(shí)現(xiàn)稅收效率的思考

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下，為了實(shí)現(xiàn)征稅稅收效率，首先要明確納稅主體。納稅主體是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。最新的電子商務(wù)法第十條規(guī)定，除小部分情況，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。例如，某人在電商網(wǎng)站上擁有銷售平臺(tái)并從事海外代購業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)具有了一定的規(guī)模，則需要去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證，否則將可能涉嫌偷逃稅。通過建立完善的登記制度，電子商務(wù)經(jīng)營者需要辦理工行登記和稅務(wù)登記，進(jìn)行身份驗(yàn)證和完成財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的手續(xù)。相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)海淘代購行為人為更加明確的納稅主體，由此可以增加電子商務(wù)經(jīng)營者逃稅漏稅的難度，使經(jīng)營者收入透明化和直接化，從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過程中對于電子商務(wù)經(jīng)營者實(shí)際應(yīng)納稅所得額判定的成本，稅基金額確定，納稅時(shí)間、地點(diǎn)和方法確定，滿足瓦格納稅務(wù)行政原則中的確定原則，從而有助于實(shí)現(xiàn)我國稅收的稅收效率。

其次，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)行政工作效率，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。我國財(cái)政支出中行政管理支出近些年來飛速增加，由2007年的8514.75億元增加到2017年的16510.36億元，十年里將近翻了一倍。實(shí)際上，我國行政管理支出每年以快于我國財(cái)政總支出和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度的速度增長著，而行政管理支出大效率卻不高，機(jī)構(gòu)臃腫，官員眾多，行政辦公透明度低，我國各級政權(quán)機(jī)關(guān)和行政管理機(jī)關(guān)行使職能效率低下。對于海外代購等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)推進(jìn)跨境電子商務(wù)海關(guān)申報(bào)和納稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管體系建設(shè)和優(yōu)化監(jiān)管流程，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息共享、監(jiān)管互認(rèn)、執(zhí)法互助……通過提高行政工作效率，降低征稅成本，以更完善的征稅服務(wù)，在征稅過程中兼顧稅收中性原則，盡量減少網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)納稅主體因納稅而承擔(dān)的額外負(fù)擔(dān)，并且將稅收對相關(guān)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的不良影響降到最低，使納稅人納稅的心理成本降低，從而降低納稅人總納稅成本，提高稅收效率。

最后，要完善現(xiàn)行稅法。稅法是征稅的基礎(chǔ)和依據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)加強(qiáng)對海外代購相關(guān)稅種的認(rèn)識(shí)和研究，在我國現(xiàn)行稅法中增設(shè)有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款，使電子商務(wù)有法可依，更好地解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易模式帶來的稅收征管問題。此外，利用網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和有關(guān)稅收管轄權(quán)的問題，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)形成的有形商品交易，可以加強(qiáng)各地區(qū)之間和各國與國之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)控和征收管理。

四、結(jié)語

在電子商務(wù)法出臺(tái)的背景下，國家對電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管將更加規(guī)范化和嚴(yán)格化?！峨娮由虅?wù)法》的施行勢必會(huì)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)所包含的海外代購業(yè)務(wù)產(chǎn)生巨大的影響，海淘代購作為興起的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，結(jié)合稅收公平與效率原則的綜合分析，得出我國應(yīng)當(dāng)對以海外代購為重要組成部分的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅。如何征稅實(shí)現(xiàn)稅收效率的，對于當(dāng)下我國的稅收制度和稅法體系依然是一個(gè)巨大的難題，在未來的和稅法體系改革之中，應(yīng)當(dāng)考慮稅收公平原則與稅收效率原則，結(jié)合我國實(shí)際，從政府本身改革的角度出發(fā)，明確海淘代購納稅主體，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政工作效率和完善我國稅法體制，最終實(shí)現(xiàn)課稅公平與效率原則的兼顧。