袁應(yīng)發(fā) 劉厚兵

“十三五”是脫貧攻堅、全面建成小康社會的決戰(zhàn)決勝時期，為支持和幫助農(nóng)村貧困群眾盡快擺脫貧困，共享改革發(fā)展成果，與全國人民同步邁入全面小康社會，黨中央、國務(wù)院決定加大投入力度，啟動和實施新一輪易地扶貧搬遷工程。為貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的指導(dǎo)意見》，助推易地扶貧搬遷工作，2018年11月29日，財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2018］135號，以下簡稱財稅［2018］135號）對易地扶貧搬遷有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行明確。為方便操作，現(xiàn)就支持貧困地區(qū)脫貧攻堅易地扶貧搬遷等涉及各稅種優(yōu)惠政策進行梳理盤點解析如下。

一、易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠

個人所得稅。貧困人口取得補償收入，免征個人所得稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第一條第一款明確，對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補助資金、拆舊復(fù)墾獎勵資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補償和易地扶貧搬遷安置住房（以下簡稱安置住房），免征個人所得稅。

契稅。1.貧困人口按規(guī)定取得的安置住房免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第一條第二款明確，對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房，免征契稅。

2.項目實施主體取得用于建設(shè)安置住房土地免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第二條第一款明確，對易地扶貧搬遷項目實施主體（以下簡稱項目實施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅。

3.商品住房等開發(fā)項目中配建安置住房的用地免契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發(fā)項目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的契稅。

4.項目實施主體購買住房作為安置住房房源免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第二條第五款明確，對項目實施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征契稅。

印花稅。易地扶貧搬遷項目實施主體免征涉及安置住房各類印花稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第二條第一款明確，對易地扶貧搬遷項目實施主體（以下簡稱項目實施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征印花稅。財稅［2018］135號第二條第二款明確，對安置住房建設(shè)和分配過程中應(yīng)由項目實施主體、項目單位繳納的印花稅，予以免征。財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發(fā)項目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應(yīng)予免征的安置住房項目實施主體、項目單位相關(guān)的印花稅。財稅［2018］135號第二條第五款明確，對項目實施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅。對涉及安置住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2018］135號第二條第三款明確，對安置住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發(fā)項目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅。

上述易地扶貧搬遷涉及稅收優(yōu)惠內(nèi)容享受條件均為：一是易地扶貧搬遷項目、項目實施主體、易地扶貧搬遷貧困人口、相關(guān)安置住房等信息由易地扶貧搬遷工作主管部門確定?？h級易地扶貧搬遷工作主管部門應(yīng)當(dāng)將上述信息及時提供給同級稅務(wù)部門。二是財稅［2018］135號執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。自執(zhí)行之日起的已征稅款，除以貼花方式繳納的印花稅外，依申請予以退稅。

二、農(nóng)民住宅建設(shè)稅收優(yōu)惠

耕地占用稅。1.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，減半征收耕地占用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《耕地占用稅暫行條例》第十條第一款和《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條第一款明確，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

享受條件：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。

2.困難居民新建住宅減免耕地占用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《耕地占用稅暫行條例》第十條第二款和《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條第一款明確，農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

享受條件：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

3.農(nóng)村居民搬遷恢復(fù)耕地減免耕地占用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條明確，農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

享受條件：農(nóng)村居民搬遷恢復(fù)耕地減免耕地占用稅，須經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。

三、土地資源配置稅收優(yōu)惠

增值稅。1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第三十五條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

享受條件：土地使用權(quán)從納稅人轉(zhuǎn)移到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得土地使用權(quán)后用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

2.承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）第四條規(guī)定，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

享受條件：采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得土地使用權(quán)后用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

城鎮(zhèn)土地使用稅。1.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條第（五）項及《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國稅地字［1988］15號）第十一條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受條件：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。

契稅。1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織股份合作制改革免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］55號，以下簡稱財稅［2017］55號）第一條自2017年1月1日起，對進行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織承受原集體經(jīng)濟組織的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

享受條件：經(jīng)股份合作制改革后，承受原集體經(jīng)濟組織的土地、房屋權(quán)屬。

2.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織清產(chǎn)核資免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2017］55號第二條規(guī)定，自2017年1月1日起，對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

享受條件：進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬。

3.農(nóng)村土地房屋確權(quán)登記不征收契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2017］55號第三條規(guī)定，對農(nóng)村集體土地所有權(quán)、宅基地和集體建設(shè)用地使用權(quán)及地上房屋確權(quán)登記，不征收契稅。

享受條件：對農(nóng)村集體土地所有權(quán)、宅基地和集體建設(shè)用地使用權(quán)及地上房屋確權(quán)登記。

印花稅。收回集體資產(chǎn)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：財稅［2017］55號第二條規(guī)定，自2017年1月1日起，對因農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

享受條件：因進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

四、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”。

優(yōu)惠內(nèi)容：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、第八十九條、《財政部、國家稅務(wù)總局國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于公布〈公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅［2008］116號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［2012］10號）第一條、第二條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅［2014］55號）第一條、第二條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)［2009］80號）規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

享受條件：國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅"三免三減半"優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。

增值稅。農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知》（財稅字［1998］47號）第一條、第二條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知》（國稅函［2009］591號）規(guī)定，自1998年1月1日起，在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅。對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅。

享受條件：農(nóng)村電網(wǎng)維護費包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費；對1998年1月1日前未征收入庫的增值稅稅款，不再征收入庫。

五、農(nóng)田水利建設(shè)稅收優(yōu)惠

增值稅?？h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位可適用簡易辦法繳納增值稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）第二條第（三）項、第四條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）第二條、第四條規(guī)定，自2014年7月1日起，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

享受條件：小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

城鎮(zhèn)土地使用稅。水利設(shè)施用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《國家稅務(wù)局關(guān)于水利設(shè)施用地征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字［1989］第14號）規(guī)定，對水利設(shè)施及其管護用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受條件：納稅人的土地用于水利設(shè)施及其管護用途。

耕地占用稅。農(nóng)田水利占用耕地不征收耕地占用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《耕地占用稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第49號）第二條規(guī)定，農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

享受條件：農(nóng)田水利占用耕地。

城市維護建設(shè)稅。國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征國家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的通知》（財稅［2010］44號）規(guī)定，自2010年5月25日起，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

享受條件：納稅人收取國家重大水利工程建設(shè)基金。

六、農(nóng)村飲水工程稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅。飲水工程新建項目投資經(jīng)營所得企業(yè)所得稅“三免三減半”。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第五條規(guī)定，從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

增值稅。農(nóng)村飲水安全工程免征增值稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第四條規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

房產(chǎn)稅。農(nóng)村飲水工程運營管理單位自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第三條規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)村飲水工程運營管理單位自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第三條規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

契稅。建設(shè)飲水工程承受土地使用權(quán)免征契稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第一條規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。

印花稅。農(nóng)村飲水安全工程免征印花稅。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第二條規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。

上述農(nóng)村飲水安全工程涉及稅收優(yōu)惠內(nèi)容享受條件均為：飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運營管理單位，是指負責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。