王國(guó)林

調(diào)整稅率后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅［2018］32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱32號(hào)文件）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅率的通知》（財(cái)稅［2017］37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱32號(hào)文件）、《國(guó)家稅務(wù)總局2017年19號(hào)公報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱19號(hào)公告）的相關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意幾個(gè)問題。

一、先認(rèn)證后轉(zhuǎn)出

37號(hào)及32號(hào)文件規(guī)定，取得小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，只需按發(fā)票注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。有人認(rèn)為，由于不是按照增值稅專用發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著可以不認(rèn)證，相反認(rèn)證后只能抵扣3%的稅額。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的：在實(shí)務(wù)中最好認(rèn)證，原因有以下三條：（1）專票認(rèn)證可對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e；（2）專票認(rèn)證也不會(huì)形成滯留票；（3）取得增值稅專用發(fā)票后，由于沒有“認(rèn)證”，如果超過180天，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，實(shí)務(wù)中非常難開紅字發(fā)票。因此，取得增值稅專用發(fā)票一定要認(rèn)證，先認(rèn)證后轉(zhuǎn)出，再按發(fā)票注明金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例1］某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人）2018年5月份從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品玉米5000公斤，取得其開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額10000元、稅金300元，已通過銀行支付貨款。

認(rèn)證抵扣的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300

貸：銀行存款 10300

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 300

計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000

貸：原材料——農(nóng)產(chǎn)品 1000

二、實(shí)耗扣除不需分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額

37號(hào)及32號(hào)文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于有些企業(yè)來說，由于適應(yīng)6%、10%、16%的稅率的產(chǎn)品種類多，進(jìn)項(xiàng)稅額分別核算比較難，因此，19號(hào)公報(bào)規(guī)定，如納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率的貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與10%之間的差額，計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例2］承上例，假設(shè)該企業(yè)領(lǐng)用玉米3000公斤用于加工淀粉，領(lǐng)用玉米2000公斤加工玉米面，進(jìn)項(xiàng)稅額如何核算。

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的玉米，其增值稅專用發(fā)票注明的金額為10000元，數(shù)量為5000公斤，庫(kù)存玉米的單價(jià)為1.86元/公斤,用于深加工的玉米數(shù)量為3000公斤，其玉米成本為5580元，加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為5580×2%=111.6（元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本 5468.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 111.6

貸：原材料——玉米5580

三、小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票應(yīng)視為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

實(shí)際操作中，應(yīng)將小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票視為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，否則易產(chǎn)生誤會(huì)。如19號(hào)公報(bào)規(guī)定，取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅發(fā)票填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄，就是把小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票視為銷售發(fā)票；同樣，37號(hào)文件規(guī)定第二條第五項(xiàng)規(guī)定，兼有農(nóng)產(chǎn)品深加工和初級(jí)加工，應(yīng)分別核算農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅，不分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。事實(shí)上，上述規(guī)定就是將小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票視為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不然的話，人們會(huì)認(rèn)為從小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)按發(fā)票注明的稅金抵扣。