◆許文龍/ 宜昌市夷陵區(qū)審計局

在政府投資建設(shè)項目中，工程質(zhì)量情況關(guān)系到公眾安全和民生福祉，是投資項目績效評價的決定性因素之一。保證工程質(zhì)量是避免財政支出嚴重浪費、促進政府資金發(fā)揮效益的重要前提，因此，審計機關(guān)重視投資項目工程質(zhì)量不僅是防范風險、保障公共安全的需要，也是確保公共資金高效利用、切實提高審計監(jiān)督效能的時代要求。

一、工程質(zhì)量審計是投資審計的重要組成部分

我國建筑行業(yè)法律法規(guī)對工程質(zhì)量有關(guān)內(nèi)容都有著嚴格規(guī)定，如《中華人民共和國建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》分別對工程質(zhì)量的保證、參建方的質(zhì)量責任做了明確要求。投資項目審計中的工程質(zhì)量審計是指審計機關(guān)或受托機構(gòu)運用合理的技術(shù)方法對工程質(zhì)量進行真實性、合規(guī)性審查。審計署頒布實施的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》第二十條規(guī)定：“審計機關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項目工程質(zhì)量管理進行審計時，應(yīng)當檢查勘察、設(shè)計、建設(shè)、施工和監(jiān)理等單位資質(zhì)的真實性和合法性，以及對工程質(zhì)量管理的有效性?！薄墩顿Y項目審計規(guī)定》進一步將“工程質(zhì)量情況”列為審計機關(guān)對政府投資項目審計的重點內(nèi)容。由此可見，在法理層面，工程質(zhì)量審計是投資審計不可或缺的一部分。值得注意的是，工程質(zhì)量審計在性質(zhì)上與工程質(zhì)量監(jiān)督管理截然不同，前者是審計機關(guān)對后者行為的再監(jiān)督，是一種具有獨立性的監(jiān)督評價活動，相關(guān)技術(shù)標準、合同文件及批準的設(shè)計資料等都是審計人員開展工程質(zhì)量審計業(yè)務(wù)的重要依據(jù)。

二、投資項目工程質(zhì)量審計路徑分析

基于審計實踐經(jīng)驗，筆者將工程質(zhì)量審計的內(nèi)容分為管理制度審計和工程實體審計兩個方面。管理制度審計指審查被審計單位質(zhì)量管理制度是否建立健全、運行是否積極有效。工程實體審計指審計人員運用一定的技術(shù)方法對建設(shè)內(nèi)容進行檢測，驗證工程實體是否滿足規(guī)范標準及設(shè)計要求。開展管理制度審計可為確定工程實體審計的范圍、重點提供依據(jù)，但前者發(fā)現(xiàn)的問題往往與工程質(zhì)量沒有直接因果關(guān)系，只能定性判斷工程質(zhì)量發(fā)生風險大小，因此管理制度審計不能替代工程實體審計。

（一）管理制度審計的側(cè)重點

一是審計質(zhì)量管理體系，內(nèi)容包括：被審計單位是否制定了質(zhì)量方針和目標，目標是否可行；是否成立了質(zhì)量管理組織，結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理；是否明確了質(zhì)量管理職責，有無質(zhì)量管理績效考核制度；是否建立了文件控制、內(nèi)部審核執(zhí)行程序；是否制訂了質(zhì)量預(yù)防控制措施等。二是審計制度執(zhí)行情況，審計人員可以通過檢查、詢問、觀察等方法尋找問題線索，驗證被審計單位質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況。例如，可通過檢查驗收資料上有無相關(guān)工程師的核準意見及簽字，進而判斷在項目實施中是否執(zhí)行了控制程序；通過詢問操作人員，得到有無進行質(zhì)量技術(shù)交底的信息線索；通過親臨現(xiàn)場，到倉庫察看材料、設(shè)備儲存方式是否妥當，檢查入庫前有無經(jīng)過質(zhì)量驗收。三是給出評價和建議，審計人員對被審計單位質(zhì)量管理制度健全性、合理性、有效性進行評價，提出建設(shè)性意見或建議，有力推動被審計單位內(nèi)部控制制度建立健全，從而更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（二）工程實體審計是實現(xiàn)審計目標的重要保障

工程實體審計中，審計人員應(yīng)將制度缺失或執(zhí)行不力的環(huán)節(jié)、影響結(jié)構(gòu)安全的關(guān)鍵部位等作為審計重點。例如：通過目測法對路面平整度、油漆光滑度、防火噴涂密實度等進行感官判斷；通過實測法檢驗構(gòu)件尺寸大小、垂直度等是否滿足規(guī)范標準要求；利用專業(yè)設(shè)備，通過理化試驗、超聲波探傷或鉆芯取樣等手段來檢測實體性能是否達標。通過現(xiàn)場勘查發(fā)掘工程質(zhì)量線索，應(yīng)注意以下幾種常見的質(zhì)量問題。

一是不按圖施工，偷工減料。對直觀可視工程實體，審計人員可以通過現(xiàn)場測量實體尺寸、清點數(shù)量等方式直接取證；為驗證隱蔽部位的疑點，審計人員可進行破壞性試驗來尋找偷工減料線索。例如，在某校教學樓建設(shè)項目審計過程中，通過翻閱資料，審計人員沒有找到外墻保溫砂漿驗收記錄，便以設(shè)計圖紙為依據(jù)，經(jīng)過現(xiàn)場外墻飾面鑿除抽點取證，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)點位存在保溫砂漿施工痕跡，且施工厚度均不達標，經(jīng)多方查證，審計人員得出該分項工程存在偷工減料問題和有嚴重質(zhì)量缺陷的結(jié)論。二是材料不合格，以劣充好。審計人員可從清單項目入手，檢查主材投標報價是否明顯低于市場或成本價，材料有無質(zhì)量合格證書，充分收集以劣充好線索。例如，在某公路建設(shè)項目審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)工程量清單中路肩項目投標價明顯低于成本價，對此被審計單位含糊其辭，無法作出合理解釋，經(jīng)現(xiàn)場勘查發(fā)現(xiàn)，原應(yīng)為碎石材料施工的部位，實際卻是就地取材的土石混合料，審計人員嚴格要求被審計單位進行整改，并依法提出了處理處罰意見。三是工程實體性能不達標。審計人員可通過現(xiàn)場抽樣取證（往往需要專業(yè)設(shè)備和技術(shù)配合進行），根據(jù)檢測結(jié)果判斷是否存在工程質(zhì)量隱患。例如，委托檢測機構(gòu)對混凝土構(gòu)件鉆芯取樣，將樣本進行試驗檢測，判明構(gòu)件強度是否符合設(shè)計要求。

三、當前工程質(zhì)量審計面臨的問題與建議

（一）理論不充分，業(yè)務(wù)開展難度大

工程質(zhì)量審計專業(yè)技術(shù)性強，在此領(lǐng)域研究成果少、相關(guān)審計理論欠缺，且現(xiàn)階段審計資源配置數(shù)量和質(zhì)量均難以滿足業(yè)務(wù)開展需要。雖然現(xiàn)階段部分審計法規(guī)對工程質(zhì)量審計提出了要求，但從近年來投資項目審計業(yè)務(wù)情況來看，工程質(zhì)量審計仍然沒有受到足夠重視。針對以上現(xiàn)狀，審計機關(guān)應(yīng)加強工程質(zhì)量審計理論探索，對好的經(jīng)驗和方法多總結(jié)、推廣，將具有代表性的典型審計案例匯編成冊，供廣大業(yè)務(wù)人員參考學習，用于指導實踐、推動工作；審計人員則應(yīng)及時更新和擴充自己的知識儲備，增加對工程建設(shè)領(lǐng)域認識的深度和廣度，增強工程質(zhì)量審計業(yè)務(wù)本領(lǐng)，壯大投資項目審計隊伍。

（二）定位有偏差，監(jiān)督效果不明顯

在審計實踐中，雖然有些地方審計機關(guān)將工程質(zhì)量放在重要位置，但對工程質(zhì)量審計的定位存在一定偏差。一是部分審計人員將審計監(jiān)督與質(zhì)量監(jiān)督管理混為一談，沒有建立對質(zhì)監(jiān)部門履職情況的監(jiān)督評價機制，審計范圍不全面。二是有些審計人員針對發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題，單純認為通過核減相應(yīng)工程造價即完成任務(wù)，沒有發(fā)揮以審促改的作用，與宏觀層面、制度上的深層次要求更是相差甚遠。筆者認為，對于工程建設(shè)責任主體，不僅要緊盯建設(shè)和施工單位的管理效果，還要注重對監(jiān)理及質(zhì)量監(jiān)管部門的履職盡責情況進行綜合評價，提高審計監(jiān)督的全面性，推進政府、社會監(jiān)督管理力度大幅提升。為擴大審計成果轉(zhuǎn)化，開展工程質(zhì)量審計應(yīng)堅持問題查處和整改督辦并重，打破審計只聚焦工程實物的局限性，增強規(guī)范建設(shè)管理行為、堵塞制度漏洞的實效性。

（三）技術(shù)不完善，事后審計風險高

隨著投資建設(shè)項目新模式、新工藝、新方法的出現(xiàn)，審計機關(guān)用傳統(tǒng)的事后查閱資料開展審計的模式已很難發(fā)現(xiàn)深層次質(zhì)量問題。不論從技術(shù)方法獲得途徑，還是審計介入時間來講，當前工程質(zhì)量審計都存在一定的滯后性，很容易出現(xiàn)審計不到位、結(jié)論不準確的問題，審計風險較大。一方面，審計機關(guān)應(yīng)大力開展跟蹤審計，基于參建單位的現(xiàn)場質(zhì)量管理，在項目建設(shè)全周期對隱蔽工程、質(zhì)量控制薄弱部位實施再監(jiān)督，將質(zhì)量隱患消除在項目投入使用之前，降低審計不到位風險。另一方面，要與時俱進，引入新技術(shù)、新設(shè)備，更好地服務(wù)工程質(zhì)量審計業(yè)務(wù)，同時采取“以干代訓”的方式，在實務(wù)操作中鍛煉和培養(yǎng)工程質(zhì)量審計專業(yè)人才。