近幾年，得益于各級政府和部門對科研工作“放管服”改革的部署，科研院所的科研工作取得了長足進步，但同時，科研院所在資產(chǎn)管理方面也存在一些問題。其中有關(guān)科研業(yè)務(wù)活動中存貨類資產(chǎn)的管理和核算工作是各個大專院校、科研院所面臨的難題?？蒲性核拇尕浿饕侵缚蒲袉挝婚_展科研業(yè)務(wù)活動消耗的材料、試劑、低值易耗品和科研業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的附屬物、試制產(chǎn)品以及固定資產(chǎn)標準以下的用具裝具、動植物等資產(chǎn)，其特點是種類繁多、流動性強、安全事故風險大。根據(jù)《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）的要求，科研院所自2019年1月1日起，實施政府會計準則制度。政府會計準則制度的推行，有助于加強科研院所存貨資產(chǎn)的管理與核算。

一、現(xiàn)行制度下科研院所存貨資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）科研院所的資產(chǎn)管理部門和崗位設(shè)置不健全，對實物資產(chǎn)管理不重視，實物資產(chǎn)管理存在空白區(qū)域。長期以來，由于科研院所對實物資產(chǎn)管理重視程度不夠，資產(chǎn)管理部門和崗位設(shè)置不健全，實物資產(chǎn)管理人員缺乏，日常臺賬記錄管理欠缺，定期盤點制度難以落實，以致賬物不能有效保持一致。

（二）科研院所存貨資產(chǎn)類別繁多，缺乏系統(tǒng)管理思路，財務(wù)核算設(shè)置的“存貨”科目未能得到有效使用?？蒲性核诳蒲泄ぷ鬟^程中所涉及的存貨資產(chǎn)類別大體可分為如下類別：一是為滿足科學實驗所需的試劑和耗材；二是為滿足科研平臺正常運行并可長期提供試驗素材所需的生產(chǎn)性原料、輔料；三是各種渠道取得的試驗樣本；四是試驗完畢后需要銷毀的試驗樣品；五是試制產(chǎn)品；六是實驗過程中產(chǎn)生的附屬產(chǎn)品；七是未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物資產(chǎn)等。存貨種類繁多又缺乏系統(tǒng)管理，只在會計核算上設(shè)置了“存貨”科目，未能對實物資產(chǎn)真正起到核算監(jiān)督的作用。在會計核算上，通行做法是在年末根據(jù)盤點數(shù)據(jù)倒擠存貨成本。

（三）項目經(jīng)費審計和項目財務(wù)驗收監(jiān)管督促作用局限性較大。項目經(jīng)費審計和項目財務(wù)驗收只注重項目資金使用的規(guī)范性和合理性，對項目資金形成的實物資產(chǎn)缺乏有效監(jiān)督，以致于科研院所和科研人員對實物資產(chǎn)缺乏日常管理意識和安全責任意識。

（四）科研院所存貨資產(chǎn)管理風險點較多，加強實物資產(chǎn)的日常管理和核算工作迫在眉睫?？蒲性核尕涃Y產(chǎn)的主要風險表現(xiàn)為：存貨入庫無臺賬管理；存貨出庫領(lǐng)用無記錄；有毒有害試驗樣本處置手續(xù)不完備；存貨盤點制度不健全；安全措施不得力等。加強對實物資產(chǎn)的日常管理和核算有利于科研院所內(nèi)部風險管控。

二、政府會計制度的主要創(chuàng)新和變化

此次政府會計制度的改革相比之前的多次制度改革而言，主要有四個方面的創(chuàng)新和變化。

（一）重構(gòu)會計核算模式。構(gòu)建“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，體現(xiàn)了預算會計和財務(wù)會計并存的“雙功能”，通過預算會計要素可以了解各類資金組織渠道和資金使用情況，通過財務(wù)會計要素可以準確核算科研院所科研工作實際成本和費用發(fā)生情況以及利用科研項目經(jīng)費形成的各類資產(chǎn)、負債情況，有利于摸清“家底”，掌握全局。

（二）強化財務(wù)會計功能。財務(wù)會計全面引入權(quán)責發(fā)生制，增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項核算內(nèi)容，增加了自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的成本確認方式，引入了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行計提折舊或攤銷的思路，引入了壞賬準備等減值概念，增加了預計負債、待攤費用和預提費用的確認等，實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制并存的“雙基礎(chǔ)”，有利于準確核算科研院所的財務(wù)情況。

（三）整合基建會計核算。對基建賬、專戶賬、專項賬等進行整合，對基建項目進行統(tǒng)一核算，不再要求單獨建賬。

（四）完善報表體系和結(jié)構(gòu)。對報表附注披露的內(nèi)容進行了細化，對重要項目說明提供了可參考的披露格式，對本年預算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程進行了披露等，建立了財務(wù)會計報表和預算會計報表并存的“雙報告”。

三、加強政府會計制度下存貨的管理與核算建議

在政府會計制度下，科研院所可以根據(jù)政府財務(wù)會計核算要求，建立健全存貨類資產(chǎn)的管理和核算體系，并從以下方面開展。

（一）根據(jù)黨的十九大要求，從單位管理層面入手，設(shè)立實物資產(chǎn)管理機構(gòu)和崗位，充實實物管理人員和會計核算人員；提高對實物資產(chǎn)管理重要性的認識，強化管理人員對實物資產(chǎn)管理的主體責任，為加強實物資產(chǎn)管理奠定思想基礎(chǔ)。

（二）對存貨類資產(chǎn)進行分類管理。完善科研院所內(nèi)部控制制度，制訂試劑耗材出入庫登記制度、科研試制和附屬產(chǎn)品管理制度、有毒有害試驗樣品安全處置制度、存貨盤點制度等，為存貨類資產(chǎn)日常管理確定操作依據(jù)。

（三）加強“存貨”科目核算。根據(jù)政府會計準則制度要求，“存貨”科目細分為“在途物品”、“庫存物品”、“加工物品”三個科目。其中“在途物品”科目主要核算貨款已發(fā)出但尚未入庫的存貨，該科目可以用于核算項目資金購買試劑等存貨過程中收到供方財務(wù)報銷憑證，但實物尚在途中未辦理入庫手續(xù)的業(yè)務(wù)；“庫存物品”科目主要核算已入庫保管物品；“加工物品”主要核算接受試驗樣本進行實驗和委托其他單位進行引物合成、基因測序、化驗加工等涉及收發(fā)存貨資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，為存貨類資產(chǎn)會計核算設(shè)計規(guī)范標準。

（四）項目經(jīng)費審計和項目財務(wù)驗收時根據(jù)預算會計科目的“事業(yè)支出”及其明細科目核查項目資金使用情況，根據(jù)財務(wù)會計科目的“業(yè)務(wù)活動費用”及其明細科目核查項目資金形成實物資產(chǎn)情況，對相應(yīng)的存貨類科目進行聯(lián)查確認。這樣一方面可以對項目經(jīng)費的使用起到監(jiān)管作用，另一方面可以對項目經(jīng)費形成的存貨類資產(chǎn)數(shù)量起到核實作用，同時對留歸科研院所繼續(xù)使用的存貨類資產(chǎn)也起到督促作用，對項目結(jié)題結(jié)余資金額和結(jié)余實物資產(chǎn)量有清晰了解，為實物資產(chǎn)監(jiān)管機制的建立發(fā)揮推動作用。

在進行項目經(jīng)費使用情況審計和項目結(jié)題財務(wù)驗收時，通過對“事業(yè)支出——專用材料”科目的核實，可以確認項目資金使用是否規(guī)范合理；通過對“業(yè)務(wù)活動費用——專用材料”科目的核實，可以確認在科研活動中真實形成的研究費用，同時通過對“庫存物品——某某試劑”科目的核實，可以確認利用項目資金購入但尚有未形成研究費用的“某某試劑”的數(shù)量和金額，即存貨成本。

假定該項目資金使用完畢并且全部規(guī)范合理，不存在資金結(jié)余需回收等現(xiàn)象，但在“庫存物品——某某試劑”科目下尚有余額，則在項目結(jié)題時，通過一系列的對比核實后，可以得出這樣一個結(jié)論：項目資金使用完畢，通過項目資金形成的存貨資產(chǎn)“某某試劑”若干元，留歸科研院所繼續(xù)開展延伸科研業(yè)務(wù)使用。于是，存貨資產(chǎn)“某某試劑”的權(quán)屬關(guān)系和來源渠道便十分清楚了。同時，項目資金結(jié)余留歸科研院所使用的真實額度也一目了然。