工程變更是造成工程造價(jià)失控、加大工程投資的主要原因。為更好監(jiān)督投資的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，必須不斷加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工程變更的審查。筆者現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，總結(jié)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工程變更常見(jiàn)原因及審計(jì)方法。

一是建設(shè)程序履行不嚴(yán)格。有的項(xiàng)目沒(méi)有履行必要建設(shè)程序就開(kāi)工建設(shè)，造成邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更，隨意增加建設(shè)內(nèi)容，對(duì)變更的必要性和合理性缺乏論證和監(jiān)督，其直接后果是造成工程造價(jià)大大超過(guò)批準(zhǔn)的投資限額和大量的浪費(fèi)。審計(jì)方法是：審查項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等文件是否經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批，是否取得用地規(guī)劃許可證、建筑工程許可證、土地使用證、環(huán)評(píng)批復(fù)、施工許可證等，查看審批手續(xù)是否齊全，審查是否存在以會(huì)議紀(jì)要等形式代替審批程序的情況，是否按批準(zhǔn)的概算投資建設(shè)。

二是工程勘察設(shè)計(jì)不到位。部分工程沒(méi)有進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)，導(dǎo)致勘察設(shè)計(jì)方案不合理，造成工程大量變更：一是地質(zhì)勘察不到位，與實(shí)際地質(zhì)情況不相符，導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)計(jì)被迫調(diào)整；二是設(shè)計(jì)方案不合理、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，未結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際功能進(jìn)行設(shè)計(jì)，存在大量設(shè)計(jì)失誤，造成施工中大量的工程變更和設(shè)計(jì)修改，延誤了建設(shè)工期，增加了建設(shè)成本。審計(jì)方法是：審查工程勘察設(shè)計(jì)是否依法依規(guī)招投標(biāo)，是否擇優(yōu)選擇勘察設(shè)計(jì)單位，勘察設(shè)計(jì)方案、施工圖設(shè)計(jì)是否進(jìn)行審查，查看是否存在施工圖設(shè)計(jì)文件未經(jīng)審查擅自施工的情況，查看勘察設(shè)計(jì)合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)周密。

三是施工招標(biāo)文件不嚴(yán)謹(jǐn)。有的招標(biāo)文件不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)工程變更沒(méi)有明確專用條款，導(dǎo)致施工中對(duì)變更工程單價(jià)、材料使用爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生。審計(jì)方法是：審查施工招標(biāo)文件中是否明確有關(guān)工程變更條款，投標(biāo)人編制的投標(biāo)文件和雙方簽訂的施工承包合同的工程變更專用條款是否與招標(biāo)文件相應(yīng)條款一致，審查建設(shè)工程施工合同是否審核備案。

四是施工管理不規(guī)范。工程招投標(biāo)時(shí)，有的施工單位為了達(dá)到中標(biāo)目的，采用不平衡報(bào)價(jià)法，盲目壓價(jià)，中標(biāo)后，以施工技術(shù)、市場(chǎng)因素等名目要求工程變更，采用增加工程量或工程單價(jià)的方法追加工程投資，導(dǎo)致造價(jià)大幅攀升，獲取高額利潤(rùn)。審計(jì)方法是：審查工程變更審批制度是否完善、審批程序是否明確；審查是否由業(yè)主向相關(guān)部門(mén)提出工程變更申請(qǐng)，相關(guān)部門(mén)根據(jù)業(yè)主申請(qǐng)，組織人員踏勘現(xiàn)場(chǎng)，組織專家會(huì)審，對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)審批，實(shí)施變更，查看是否存在工程變更未經(jīng)審批同意擅自實(shí)施的情況。

五是履職盡責(zé)不到位。監(jiān)理人員水平參差不齊，人員更換頻繁，對(duì)工程變更審核不嚴(yán)，對(duì)施工單位提出的變更一律簽字認(rèn)可，甚至在工程竣工后很長(zhǎng)時(shí)間，原監(jiān)理員已離開(kāi)該監(jiān)理公司的情況下補(bǔ)簽變更單。審計(jì)方法是：審查監(jiān)理工程招投標(biāo)情況，是否擇優(yōu)選擇監(jiān)理單位，是否明確和細(xì)化監(jiān)理人員職責(zé)，查看監(jiān)理資料記錄是否真實(shí)、完整，檢查監(jiān)理人員出勤情況是否符合規(guī)定，監(jiān)理單位是否切實(shí)履行“三管三控一協(xié)調(diào)”的職責(zé)。

六是獎(jiǎng)懲機(jī)制不明確。由于沒(méi)有制定完善的建設(shè)項(xiàng)目工程變更控制指標(biāo)體系及相應(yīng)的責(zé)任追究制度和激勵(lì)機(jī)制，造成工程變更管理的失控，給職業(yè)道德較差的項(xiàng)目管理人員和信譽(yù)度較低的承包商可乘之機(jī)，造成投資大量的浪費(fèi)。審計(jì)方法是：審查是否建立工程變更責(zé)任追究制度；對(duì)因勘察、設(shè)計(jì)、預(yù)算、監(jiān)理等工作失誤引起工程量變更增加工程造價(jià)的，扣減或不予支付服務(wù)費(fèi)用；對(duì)建設(shè)單位違反有關(guān)項(xiàng)目管理規(guī)定引起工程變更增加工程造價(jià)的，追究相關(guān)單位及有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。