曾瑾

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）11-152-01

摘 要 稅務(wù)局實(shí)行金稅工程后，就會(huì)從行業(yè)平均數(shù)據(jù)里獲取各行業(yè)的稅負(fù)率，然后通過(guò)把當(dāng)期的稅負(fù)和往期的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)判斷行業(yè)稅負(fù)是否合理或者納稅人是否存在偷漏稅現(xiàn)象。很多財(cái)務(wù)人員不明白預(yù)警稅負(fù)率是什么，看到網(wǎng)上或是同行的人說(shuō)行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率，一看自家的稅負(fù)率低于行業(yè)平均值就大驚失色，整天提心吊膽，就怕稅務(wù)局來(lái)稽查。本文就從稅負(fù)率問(wèn)題出發(fā)，淺談企業(yè)應(yīng)該如何正確看待稅負(fù)率。

關(guān)鍵詞 稅負(fù)率 預(yù)警 看待

一、稅負(fù)率概述

1.稅負(fù)率的概念。稅負(fù)率就是稅收負(fù)擔(dān)率，指納稅人當(dāng)期實(shí)納稅額占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的比例。稅負(fù)率愈高，稅負(fù)就愈重；反之，稅負(fù)就愈輕。

2.稅負(fù)率分類(lèi)。按現(xiàn)行納稅種類(lèi)來(lái)分，企業(yè)常說(shuō)的稅負(fù)率主要分為增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅負(fù)率，其它還有印花稅稅負(fù)率及資源稅稅負(fù)率等。

3.稅負(fù)率計(jì)算。增值稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的增值稅稅額/不含稅銷(xiāo)售收入×100%；

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅/企業(yè)所得稅申報(bào)表主表13行的會(huì)計(jì)利潤(rùn)×100%；

印花稅稅負(fù)率=實(shí)繳印花稅額/計(jì)稅收入×100%。

二、稅負(fù)率的影響因素

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型及規(guī)模。不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的企業(yè)交納的所得稅種類(lèi)不同，稅負(fù)率就有差異。比如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的自然人交納的是個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)交納的是企業(yè)所得稅。不同規(guī)模企業(yè)的增值稅稅負(fù)率也會(huì)不同，如小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率實(shí)際上就是征收率3%，一般納稅人因?yàn)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，還有些是“免抵退”的企業(yè)，所以就不是平常所說(shuō)的稅率6%、10%和16%了，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。

2.稅收優(yōu)惠政策。近年來(lái)國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）等企業(yè)快速健康發(fā)展，相繼出臺(tái)了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，而增值稅方面2019年也出臺(tái)了減稅降費(fèi)政策。

企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2018〕44號(hào)中規(guī)定自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

增值稅：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，將小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策。

3.企業(yè)所處的生命周期。企業(yè)生命周期理論是指企業(yè)的發(fā)展與成長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)軌跡，包括發(fā)展、成長(zhǎng)、成熟、衰退幾個(gè)階段。不同階段的企業(yè)稅負(fù)率也有明顯的差別。處于發(fā)展、衰退階段的企業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)較大，而處于成熟階段的企業(yè)稅負(fù)率是趨于平穩(wěn)的。

4.地方財(cái)政返還政策。稅收返還，指的是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。地方政府為了吸引投資，出臺(tái)了多項(xiàng)招商引資的政策，不僅給予資金扶持，又給稅收返還。

海南省瓊府辦〔2016〕216號(hào)第十條規(guī)定：引進(jìn)行業(yè)龍頭企業(yè)。國(guó)內(nèi)外知名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與省政府或省工業(yè)和信息化廳簽署戰(zhàn)略合作框架協(xié)議，在我省注冊(cè)公司、有專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)質(zhì)入駐我省且繳納稅收后，按照以下情況一次性給予不超過(guò)500萬(wàn)元落戶獎(jiǎng)勵(lì)：將總部整體遷入我省，一次性給予500萬(wàn)元落戶獎(jiǎng)勵(lì)；在我省設(shè)立行業(yè)總部，一次性給予300萬(wàn)元落戶獎(jiǎng)勵(lì)；在我省設(shè)立區(qū)域性總部，一次性給予150萬(wàn)元落戶獎(jiǎng)勵(lì)。

?？谑泻８k〔2017〕88號(hào)中規(guī)定：入駐我市知名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅年納稅額合計(jì)達(dá)到500萬(wàn)元以上，從該年度起連續(xù)三年，按照企業(yè)年度所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅市級(jí)留成部分額度給予獎(jiǎng)勵(lì)。

5.稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，就會(huì)在利用稅收優(yōu)惠和財(cái)政政策的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)成本。因此懂得稅務(wù)籌劃并有效執(zhí)行的企業(yè)和普通企業(yè)的稅負(fù)率也是不一樣的。

三、正確看待稅負(fù)率

當(dāng)企業(yè)接到稅務(wù)的稅負(fù)預(yù)警信息時(shí)，不要輕信網(wǎng)上或是別人說(shuō)的行業(yè)“預(yù)警稅負(fù)率”，要理性分析自家稅負(fù)率的合理性，從以上影響稅負(fù)率的五大因素查找原因。只要稅負(fù)率是合理性的，不管是比預(yù)警值低了還是高了都不要提心吊膽，正確對(duì)待。只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交證據(jù)證明自己稅負(fù)率的合理性，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可就會(huì)解除預(yù)警。如果稅負(fù)率不合理，就要積極補(bǔ)稅，吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律政策，從稅務(wù)籌劃上少交稅，而不是想通過(guò)找熟人、虛開(kāi)發(fā)票等其他途徑來(lái)消除預(yù)警。這樣雖然暫時(shí)上稅負(fù)率預(yù)警解除了，可是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻加大了，得不償失。

四、結(jié)語(yǔ)

2019年各省份國(guó)地稅征管系統(tǒng)相繼并庫(kù)上線，也就是說(shuō)以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期，將實(shí)現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國(guó)稅、地稅各級(jí)機(jī)關(guān)以及與其他政府部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺(tái)。合并后的信息將更加全面、精準(zhǔn)、透明，也會(huì)讓違法行為無(wú)所遁形。因此企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅負(fù)率問(wèn)題，不要盲目聽(tīng)從，要加強(qiáng)稅收法律政策學(xué)習(xí)并積極利用優(yōu)惠政策，保證稅負(fù)率的合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2018〕44號(hào)）

[2] 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）

[3] 《海南省互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（瓊府辦〔2016〕216號(hào)）

[4] 《關(guān)于印發(fā)海口市促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干規(guī)定及實(shí)施細(xì)則的通知》（海府辦〔2017〕88號(hào)）

[5] 夢(mèng)雪財(cái)務(wù).影響企業(yè)稅負(fù)的六大影響因素[Z].2014.12.16.