魏珍

摘 要：2016年5月1日，我國全面推開“營改增”稅制改革，將第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)全部納入營改增范圍，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，深化了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，“營改增”在減輕市場經(jīng)濟(jì)主體納稅負(fù)擔(dān)的同時，也對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。青海省是最后一批進(jìn)入“營改增”稅制改革政策試點的地區(qū)，本文用凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)理論的方法測算分析青海省實施“營改增”稅制改革以來的減稅效應(yīng)，得到了2016年5月以來“營改增”稅制改革的減稅效應(yīng)為地區(qū)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率。

關(guān)鍵詞：營改增;稅制改革;青海省;產(chǎn)出增長效應(yīng)

在我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深入，為了建立滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)間的比例關(guān)系，我國財政部和國家稅務(wù)總局取消營業(yè)稅，實施“營改増”稅制調(diào)整作為“結(jié)構(gòu)性減稅”的重要舉措。2011年開始我國在一些省份的個別行業(yè)逐步推行“營改增”試點改革，歷時4年多的實驗和反饋，至2016年5月，增值稅實現(xiàn)了全行業(yè)覆蓋。“營改增”稅制改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，在減輕經(jīng)濟(jì)主體納稅負(fù)擔(dān)的同時，也對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。近年來，國內(nèi)外許多學(xué)者研究了“營改增”稅制改革后的經(jīng)濟(jì)影響，研究對全國經(jīng)濟(jì)影響的有上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院胡怡建教授等在《中國全面實施營改增試點一周年評估報告》（2017）發(fā)布的，“營改增”一年來，全國實現(xiàn)減稅7000億元，并且對非試點的行業(yè)帶來了巨大的溢出效應(yīng)。營改增在宏觀上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，中觀上利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，微觀上激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)多元化發(fā)展[1];黃麗萍在《營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析》中用分析了營改增的產(chǎn)出增長效應(yīng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，并提出了進(jìn)一步提升營改增經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的建議[2]。在對地方經(jīng)濟(jì)影響的有楊丹在《營改增對地方財政收入影響分析》（2017）中模擬測算出“營改增”對地方財政的長期影響，并分析了“營改增”前后地方財政收入基本穩(wěn)定前提下存在的差異，得出“營改增”或許不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低省份的發(fā)展的結(jié)論[3]。范穎茜在《“營改增”對地方稅收的影響及對策》（2019）中提出，“營改增”稅制改革后，地方稅收存在稅權(quán)有限、稅收規(guī)模小、主體稅種不明確等問題，并就這些問題提出了建設(shè)地方稅體系主體稅種等“營改增”后地方稅建設(shè)思路[4]。對產(chǎn)業(yè)影響的研究有陸瑞娟在《全面實施“營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響研究》（2018）中提出，“營改增”稅制改革實施以來，廣東的旅游業(yè)減稅規(guī)模大，對于小規(guī)模企業(yè)來說，只有持續(xù)發(fā)展才能夠享受營改增帶來的紅利。她認(rèn)為“營改增”后，稅收依舊存在風(fēng)險，需要企業(yè)更加重視稅收的準(zhǔn)備工作，提出了加大對人員素養(yǎng)的提升等旅游企業(yè)全面實施“營改增”的建議[5]。

青海作為我國西部欠發(fā)達(dá)省份，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，本文擬參考湖南商學(xué)院會計學(xué)院黃麗萍老師在《營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)》一文中測算經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的方法，對青海省營改增稅制改革以來的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效應(yīng)進(jìn)行測算，檢驗“營改增”或許不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低省份的發(fā)展等說法。

1 “營改增”稅制改革前后青海省稅收情況

“營改增”稅制改革前，2013-2015年青海省稅收收入分別為175.05億元、199.39億元、205.81億元、176.48億元、183.96億元。稅收收入占比10%以上的主要稅種是增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅。其中營業(yè)稅占比分別為40.24%（2013）、39.04%（2014）、43.54%（2015）、28.5%（2016年5月1日改革），由占比可以看出，營業(yè)稅是地方稅收收入第一大稅種?！盃I改增”改革后，2017年稅收收入183.96億元，增值稅2017年占比48.57%，成為稅收收入中第一占比稅種，企業(yè)所得稅占比大幅提升，是稅收收入的第二大稅種。

2 “營改增”稅制改革對青海省降低稅負(fù)的貢獻(xiàn)

本節(jié)運(yùn)用營業(yè)稅、增值稅稅負(fù)率測算青海省稅負(fù)的變化情況。稅負(fù)率的表達(dá)公式是：稅負(fù)率=（營業(yè)稅+增值稅）/生產(chǎn)總值*100%，由公式計算可得青海2013年的兩稅稅負(fù)率為4.99%，2016年下降為3.78%，2017年下降為3.40%，可見在2016年5月全面“營改增”后，兩稅稅負(fù)已經(jīng)在下降，2017年再次大幅下降，可見，青?！盃I改增”后的整體稅負(fù)大幅降低。（見表1）。

由表1可見，青海省2013—2017年的兩稅稅負(fù)率呈逐年下降趨勢，2016年5月全面“營改增”以來，稅負(fù)率由4%以上下降為3.4%。

3 “營改增”后的產(chǎn)出增長效應(yīng)測算

國內(nèi)專家學(xué)者計算產(chǎn)出增長效應(yīng)使用的常見方法有凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)理論的方法，本文擬利用此法來估算青?！盃I改增”的產(chǎn)出增長效應(yīng)。

假定消費(fèi)函數(shù)為c=α+βYd，β是邊際消費(fèi)傾向，Yd表示可支配收入，Yd=Y-T+TR，其中，Y是國內(nèi)生產(chǎn)總值，T是總稅額，TR是轉(zhuǎn)移支付。將消費(fèi)函數(shù)、可支配收入函數(shù)代入收支函數(shù) Y=C+I+G+NX中可以得

稅收乘數(shù)：

第一步：估算邊際消費(fèi)傾向β和稅收乘數(shù)，本文選取的數(shù)據(jù)是1999-2018年20年的支出法地區(qū)生產(chǎn)總值和最終消費(fèi)值，用SPSS軟件進(jìn)行線性回歸分析（見表2），得到消費(fèi)函數(shù)方程為C=5.197+0.586Yd，邊際消費(fèi)傾向為0.586，將邊際消費(fèi)傾向帶入稅收乘數(shù)公式中，可得稅收乘數(shù)為-1.43。

第二步：計算預(yù)期稅額。以2014～2017 年的地區(qū)生產(chǎn)總值為稅基，2013年的兩稅稅負(fù)率4.99%為不變稅負(fù)率，計算2014～2017年預(yù)期的兩稅總額分別為2014年114.93億元，2015年114.08億元，2016年119.88億元，2017年99.22億元。將預(yù)期兩稅總額減去實際兩稅總額，可得到2014年估算減稅6.16億元，2015年減稅1.52億元，2016年減稅22.76億元，2017年減稅9.86億元。

第三步：計算減稅貢獻(xiàn)。根據(jù)收支函數(shù)，可得減稅貢獻(xiàn)絕對值=稅收乘數(shù)×估算的減稅總額，計算減稅對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長絕對貢獻(xiàn)。2014年為8.81億元，2015年為2.17億元，2016年為32.55億元，2017年為14.10億元。

第四步：計算減稅貢獻(xiàn)率。根據(jù)減稅貢獻(xiàn)率=地區(qū)生產(chǎn)總值增長絕對貢獻(xiàn)/地區(qū)生產(chǎn)總值，計算出2014年減稅對國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長貢獻(xiàn)率為0.38%，2015年為0.09%，2016年為1.27%，2017年為0.54%。

4 結(jié)束語

根據(jù)測算可知，2016年、2017年相較于2013年，“營改增”稅制改革的減稅效應(yīng)在2016年為青海貢獻(xiàn)了約1.27%的地區(qū)生產(chǎn)總值增幅，2017年為青海貢獻(xiàn)了約0.54%的地區(qū)生產(chǎn)總值增幅，“營改增”稅制改革在為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)三產(chǎn)融合發(fā)展的同時，對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了顯著的增長效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡怡建，等.中國全面實施營改增試點一周年評估報告[S].上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院，2017.

[2]黃麗萍.營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2018，（3）.

[3]楊丹.營改增對地方財政收入影響分析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2017.

[4]范穎茜.“營改增”對地方稅收的影響及對策[J].財務(wù)金融，2019，（3）.