陸道翔

摘 要：隨著《政府會計準則-基本準則》、《政府會計準則第3號-固定資產(chǎn)》以及《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理提出了新要求，本文歸納了政府會計準則及其制度關于固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新與變化，分析了基層農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)核算與管理中存在的問題，并提出對策思考。

關鍵詞：政府會計準則;政府會計制度;基層農(nóng)業(yè)科研院所;固定資產(chǎn)核算與管理

1 政府會計準則及制度關于固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新和變化

1.1 修改了固定資產(chǎn)定義，明確了固定資產(chǎn)確認和計量問題

根據(jù)《政府會計準則第3號-固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般包括房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年的大批同類物資，應當確認為固定資產(chǎn)。政府會計準則將固定資產(chǎn)定義由“持有”改為“控制”，為判斷固定資產(chǎn)確認條件：與固定資產(chǎn)相關的服務潛力或經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體，成本或者價值能夠可靠計量提供了基礎。

政府會計準則對不同方式取得的固定資產(chǎn)的確認條件進行了詳細規(guī)定，并對固定資產(chǎn)的初始及后續(xù)計量進行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的相關資產(chǎn)納入會計賬簿和財務報表提供了統(tǒng)一的會計處理原則，提升了不同政府會計主體對同一經(jīng)濟業(yè)務和事項會計處理的可比性[1]。

1.2 全面確立了“實提”折舊的政策要求

《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定不計提折舊的固定資產(chǎn)有四類：文物和陳列品、動植物、圖書、檔案，以名義金額計量的固定資產(chǎn)?！墩畷嫓蕜t第3號-固定資產(chǎn)》規(guī)定不計提折舊的固定資產(chǎn)除上述四類外，還增加了“單獨計價入賬的土地”。

《政府會計制度》規(guī)定從2019年1月1日起，政府會計主體應當對固定資產(chǎn)計提折舊，根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本，進行成本核算，將原來《事業(yè)單位會計制度》中的折舊“虛提”改為“實提”。同時對固定資產(chǎn)計提折舊的時間進行了變更，當月增加的固定資產(chǎn)當月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，并對以前年度的固定資產(chǎn)折舊進行追溯補提。

1.3 進一步明確了固定資產(chǎn)的信息披露

《事業(yè)單位會計制度》側(cè)重于會計信息的確認和計量，幾乎未涉及固定資產(chǎn)的會計信息披露，政府會計準則對固定資產(chǎn)的信息披露進行了系統(tǒng)的規(guī)范。結(jié)合2017年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》第十二條：年度終了，行政事業(yè)單位應當按照財政部門的工作部署，在規(guī)定時間內(nèi)編制和報送行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告，資產(chǎn)報告由資產(chǎn)報表、填報說明和分析報告三部分構成。上述準則和制度的實施對政府會計主體固定資產(chǎn)的信息披露提出了更高的要求。

2 基層農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)核算與管理中存在的問題

2.1 固定資產(chǎn)管理意識薄弱

基層農(nóng)業(yè)科研院所從不同渠道爭取的固定資產(chǎn)購置經(jīng)費，不具有償還性，本身沒有成本概念，且固定資產(chǎn)管理工作目前未納入到單位的年度考核，因此，基層農(nóng)業(yè)科研院所對于管好、用好固定資產(chǎn)缺乏內(nèi)在的動力，固定資產(chǎn)管理意識淡薄。在基層農(nóng)業(yè)科研院所依然存在“重購置、輕管理”，“重財務管理、輕實物管理”的現(xiàn)象，大多數(shù)基層農(nóng)業(yè)科研院所缺乏單獨的資產(chǎn)管理機構，資產(chǎn)管理工作往往由財務人員兼任，由于人手、精力有限，往往只能開展固定資產(chǎn)登記工作，很難開展固定資產(chǎn)管理工作。

2.2 缺乏切實、高效的內(nèi)部控制制度

雖然大多數(shù)基層農(nóng)業(yè)科研院所制定了固定資產(chǎn)管理辦法，但是普遍存在相關的規(guī)章制度不夠健全，沒有涵蓋固定資產(chǎn)購置、使用、處置、清查、監(jiān)督的全部環(huán)節(jié)?；蛘唠m然有相關的制度但是實際執(zhí)行并不到位，降低了內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

固定資產(chǎn)采購不嚴格執(zhí)行政府采購制度;資產(chǎn)在部門、人員間調(diào)動的，人員離職、退休等未及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù);固定資產(chǎn)的會計處理不夠規(guī)范，財務賬與國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中固定資產(chǎn)大類還存在“賬賬”不一致的情況;由于資產(chǎn)管理人員配備不足，每年的資產(chǎn)盤點工作流于形式，使得固定資產(chǎn)在使用過程中的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)予以處理;儀器設備未經(jīng)技術鑒定，提前報廢的情況時有發(fā)生;基層農(nóng)業(yè)科研院所普遍存在電子廢棄物未及時回收的情況，電子廢棄物的堆積，擠占了科研和辦公的場地，增加了管理和維護的成本。

2.3 固定資產(chǎn)配置不均衡，資產(chǎn)管理信息化程度不高

由于《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)只是“虛提”折舊，并未納入到單位的成本核算與管理，導致基層農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)配置缺乏全局規(guī)劃?？蒲腥藛T在編制科研項目儀器設備預算時，一般從本課題自身需要出發(fā)，并未考慮到單位是否具有相同或類似功能的儀器設備，研究內(nèi)容相近的科研項目之間也缺少必要的溝通。同時“私有化”問題較為突出，有些部門資產(chǎn)使用效率不高、甚至閑置，亦不愿調(diào)劑給有需求的部門使用;而有使用需求的部門，為了使用更為便捷，一般也不愿意調(diào)劑使用其他部門的儀器設備，而是傾向于重新購買，進一步導致資產(chǎn)使用效率的低下，資產(chǎn)重復購置現(xiàn)象嚴重，造成了不必要的浪費。

基層農(nóng)業(yè)科研院所資產(chǎn)管理信息化程度不高，目前農(nóng)業(yè)科研院所普遍使用的是各省財政廳委托開發(fā)的國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)設計的主要初衷之一是實現(xiàn)財政對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，但該系統(tǒng)的條件查詢、統(tǒng)計、分析等功能較弱，難以滿足資產(chǎn)調(diào)劑共享的信息查詢需求[2]。因此，資產(chǎn)調(diào)劑共享現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。

2.4 會計人員整體素質(zhì)與新會計制度要求尚有差距

隨著政府會計制度的正式實施，農(nóng)業(yè)科研院所的會計核算正式由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權責發(fā)生制，政府會計制度在確認、計量、披露及報告等環(huán)節(jié)與原來的事業(yè)單位會計制度有了較大的變化，這對原本習慣收付實現(xiàn)制的會計人員提出了較大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段基層農(nóng)業(yè)科研院所會計人員的整體素質(zhì)有待提高，大多數(shù)會計人員對類似于企業(yè)權責發(fā)生制的會計核算方式，沒有系統(tǒng)的概念。加之，基層農(nóng)業(yè)科研院所對會計人員素質(zhì)和專業(yè)性缺乏重視，會計人員自身學習的主動性和鉆研能力不夠，對政府會計制度的理解不全面、不深刻、不到位。如不積極予以改變，將對農(nóng)業(yè)科研院所的長期發(fā)展造成不利的影響。

3 基層農(nóng)業(yè)科研院所強化固定資產(chǎn)核算與管理的對策思考

3.1 推行資產(chǎn)績效考核機制，提升固定資產(chǎn)管理意識

在政府會計制度下，固定資產(chǎn)管理需要單位全員參與，基層農(nóng)業(yè)科研院所從單位領導到基層員工都需要增強固定資產(chǎn)的管理意識，改變原來“重購置、輕管理”，“重財務管理、輕實物管理”的思想。同時要將固定資產(chǎn)管理的運行效率及維護指標納入到單位的年度績效考核的范疇，年底對資產(chǎn)使用效率較高且資產(chǎn)維護成本較低的員工進行必要的獎勵，對資產(chǎn)使用效率不高同時存在浪費現(xiàn)象的員工給予相應的處罰[3]。只有將固定資產(chǎn)管理的相關運行指標與員工的切身利益掛鉤，才能真正激發(fā)廣大員工資產(chǎn)管理的源動力。

3.2 健全和完善固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度

首先，基層農(nóng)業(yè)科研院所要結(jié)合單位已有的資產(chǎn)管理辦法，對照國家、省、市以及主管部門最新出臺的資產(chǎn)管理制度，健全和完善單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度。一個單位的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度應該包括固定資產(chǎn)的預算制度、配置標準制度、使用管理制度、定期清查盤點制度、監(jiān)督管理辦法、報廢制度等，最終形成一套涵蓋固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)管理制度體系[4]。

其次，要優(yōu)化基層農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)管理的組織機構，應確立資產(chǎn)歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理員及資產(chǎn)使用人逐層擔責的資產(chǎn)管理體系。資產(chǎn)使用部門要接受單位資產(chǎn)歸口管理部門的工作領導，資產(chǎn)管理員肩負本部門日常資產(chǎn)的管理工作，資產(chǎn)使用人做好自己“名下”資產(chǎn)的管理工作。建立崗位責任制，明確上述部門和人員在資產(chǎn)采購、驗收、使用、維護、盤點、處置等環(huán)節(jié)的管理職責，確保不相容崗位相互分離。

另外，單位固定資產(chǎn)管理工作做得優(yōu)劣程度如何，還要引入評價、監(jiān)督機制，要加強對基層農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)管理工作的內(nèi)外部審計力度，通過定期與不定期的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正內(nèi)控缺陷，提升管理效能。

3.3 提升信息化管理水平，建立共享機制，推行資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合

基層農(nóng)業(yè)科研院所要提升資產(chǎn)管理信息化水平，要對接國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，開發(fā)適合基層農(nóng)業(yè)科研院所的資產(chǎn)共享信息平臺。通過該平臺能夠?qū)夹g性及專業(yè)性較強的儀器設備的使用說明、工作流程、使用頻率等信息進行詳細的登記，對于適宜調(diào)劑、共享的儀器設備，通過該平臺進行信息發(fā)布。基層單位通過內(nèi)外部調(diào)劑、共享來獲得相關資產(chǎn)的使用權，部門、單位間調(diào)劑使用固定資產(chǎn)，可收取一定的使用費，用來更新、維護儀器設備，避免儀器設備的閑置浪費，提高資產(chǎn)的使用效率。

基層農(nóng)業(yè)科研院所要努力改變以往固定資產(chǎn)“私有化”的現(xiàn)象，要積極推行資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合。農(nóng)業(yè)科研院所在編制科研項目新增儀器設備預算時，要以本單位存量資產(chǎn)為基礎，若本單位已經(jīng)有相同功能的固定資產(chǎn)且適宜共享，則應將資產(chǎn)配置預算分解到其他費用科目中。依據(jù)預算編制要求，結(jié)合存量資產(chǎn)狀況，構建起資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合的長效工作機制。

3.4 加大對會計人員的培訓力度

隨著政府會計制度的正式實施，標志著我國政府會計正式過渡到權責發(fā)生制和政府綜合財務報告。政府會計制度規(guī)定在單筆會計憑證錄入時分別用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制進行預算會計和財務會計的平行記賬，并編制部門決算報告和政府綜合財務報告，這對基層農(nóng)業(yè)科研院所會計人員的業(yè)務能力提出了更高的要求。政府會計制度正式實行過程中，包括“雙分錄”的錄入是否正確，新舊會計業(yè)務如何進行有效的銜接，調(diào)整會計分錄的編制，財務會計與預算會計的對賬，部門決算報告及政府綜合財務報告的編制等，無不需要相關部門多次組織有效的政府會計制度培訓。只有通過系統(tǒng)的培訓，才能使政府會計制度得到更好的執(zhí)行。

參考文獻：

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[4]賈敏.基于內(nèi)部控制視角的科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究 [J].創(chuàng)新科技，2016（8）：77-79.