文/新華 圖/hans

2018年10月20日起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》正式開始為期兩周的全社會(huì)公開征求意見，一并公開征求意見的還有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》。

>>實(shí)施時(shí)間

暫行辦法向社會(huì)公開征求意見后將依法于2019年1月1日起實(shí)施。

>>新增專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，今后計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。

專項(xiàng)一：子女教育

每個(gè)子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育支出每年定額扣除1.2萬元

納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年1.2萬元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)

專項(xiàng)二：繼續(xù)教育

每人定額扣除3 6 0 0元到4 8 0 0元

納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除；納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

專家解讀：學(xué)歷繼續(xù)教育與非學(xué)歷繼續(xù)教育分設(shè)定額，是因?yàn)閷W(xué)歷繼續(xù)教育，尤其是在職研究生等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般高于非學(xué)歷繼續(xù)教育。繼續(xù)教育概念比較寬泛，一些未納入職業(yè)目錄的個(gè)人興趣愛好培訓(xùn)，與職業(yè)技能關(guān)聯(lián)度不高，暫不納入此次扣除范圍。為降低征管難度，非學(xué)歷繼續(xù)教育按照證書定額扣除。

專項(xiàng)三：大病醫(yī)療

對個(gè)人自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過1.5萬元的部分按每年6萬元的限額據(jù)實(shí)扣除

納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過1.萬元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年萬元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。

由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除，憑證為醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)（或復(fù)印件）。

專家解讀：按照世界衛(wèi)生組織定義，當(dāng)家庭自負(fù)醫(yī)藥衛(wèi)生支出超出家庭總支出的4 0時(shí)，則該家庭發(fā)生了災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出。按此推算，我國的災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出標(biāo)準(zhǔn)約為1.6萬元。此外，我國城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)支付的起付線主要入學(xué)前；學(xué)歷教育覆蓋小學(xué)到博士研究生。

子女教育專項(xiàng)附加扣除，由子女的父母等法定監(jiān)護(hù)人扣除。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。

專家解讀：每年每位子女1.2萬元的教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，可大體覆蓋全國各地各階段子女教育的平均支出，相當(dāng)于我國城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的2倍，并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。集中在5 0 0 0元至2萬元，統(tǒng)籌考慮不同納稅人群收入水平、風(fēng)險(xiǎn)承受能力，允許1.5萬元以上的醫(yī)藥費(fèi)用扣除是合理的。

專項(xiàng)四：首套房貸款利息

每年按1.2萬元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。

經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。憑證為住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

專家解讀：將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出，是為了與“分城施策”的房地產(chǎn)調(diào)控政策相銜接，兼顧調(diào)控效果。此外，目前商業(yè)銀行貸款月均利息約1 0 2 5元到1 1 8 9元，征求意見稿規(guī)定每月1 0 0 0元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與此較為接近。從國際上看，韓國、墨西哥、意大利等國房貸利息扣除限額占人均月工資約1 0%到1 5%，上述扣除標(biāo)準(zhǔn)約占我國人均月工資1 5%，處于較高水平。

專項(xiàng)五：住房租金

無房者租房按每年9 6 0 0元到1.4 4萬元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.44萬元（每月1200元）；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.2萬元（每月1000元），市轄區(qū)戶籍人口小于100萬的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元（每月800元）。

扣除方式為依據(jù)住房租賃合同扣除。根據(jù)規(guī)定，納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

專家解讀：扣除標(biāo)準(zhǔn)較大程度覆蓋了全國平均租金支出水平，同時(shí)兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)總體上略高于房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了對租房群體的照顧。

專項(xiàng)六：贍養(yǎng)老人

每年按2.4萬元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年2.4萬元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?.4萬元的扣除額度。

如果老人子女已經(jīng)去世，其孫子女、外孫子女實(shí)際承擔(dān)對老人的贍養(yǎng)義務(wù)，也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。

專家解讀：將被贍養(yǎng)老人規(guī)定為6 0歲（含）以上老年人，與老年人權(quán)益保護(hù)法規(guī)定以及當(dāng)前退休年齡一致，社會(huì)易于接受。

>>算賬一月薪萬元或可“零納稅”

小李，已婚，月薪1萬，“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除為200元，房租4000元/月，孩子上幼兒園，父母60多歲。

起征點(diǎn)為3500元情況下，沒有專項(xiàng)附加扣除，每月繳稅345元；起征點(diǎn)為5000元情況下，沒有專項(xiàng)附加扣除，每月需繳稅90元。

根據(jù)新政，小李可享住房租金1200元扣除、子女教育1000元扣除、贍養(yǎng)老人1000元扣除（跟姐姐分?jǐn)偪鄢~）。個(gè)稅=（10000-5000-2000 1200-1000-1000）×3%=0元。也就是說，享受專項(xiàng)附加扣除后，月薪萬元可能零納稅。

>>算賬二月入2萬元者可減稅超7成

楊某，獨(dú)生子女，月薪2萬元，孩子上小學(xué)，父母已滿6歲，未購房，租房住，自己正攻讀在職研究生學(xué)歷。

不考慮“三險(xiǎn)一金”情況下：

個(gè)稅改革前每月應(yīng)繳個(gè)稅3120元

今年10月1日后應(yīng)繳納個(gè)稅1590元

2019年1月1日后，享受子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、贍養(yǎng)老人四項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除后，共計(jì)扣除4600元。每月應(yīng)繳稅款為830元。

比按照2018年10月1日以前每月3500元基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅款少繳2290元，稅負(fù)水平降低73.40%。