沈麗

關(guān)鍵詞：零售業(yè);稅收籌劃;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);控制策略

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年10月23日

一、零售業(yè)稅收籌劃策略

（一）為稅收籌劃工作提供組織保障。在零售企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，零售企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案所具有的執(zhí)行力，直接影響著零售企業(yè)稅收籌劃工作成效。具體而言，雖然稅收籌劃方案的制定可以通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作來(lái)完成，但是稅收籌劃方案的推進(jìn)與貫徹仍舊需要零售企業(yè)內(nèi)部的部門來(lái)執(zhí)行。而在對(duì)零售企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，不僅需要不同部門之間進(jìn)行良好的協(xié)作，而且在一些情況中需要對(duì)常規(guī)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行變更。為了能夠有效提升零售企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案的執(zhí)行力，零售企業(yè)必須構(gòu)建起稅收籌劃方案執(zhí)行環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅務(wù)工作的部門。但事實(shí)上，零售企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在會(huì)計(jì)核算、資金管理工作中已經(jīng)承擔(dān)了較大的工作量，因此構(gòu)建一支獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門且能夠與財(cái)務(wù)管理部門開(kāi)展通力合作的稅收籌劃部門十分重要。在這一部門的構(gòu)建過(guò)程中，零售企業(yè)有必要設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理這一崗位，并選擇一些具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的稅務(wù)管理人員加入稅收籌劃部門，從而確保稅收籌劃部門的專業(yè)性，進(jìn)而為稅收籌劃方案的執(zhí)行提供組織保障。

（二）合理確定分支機(jī)構(gòu)組織形式。零售企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展與經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張，必然會(huì)出現(xiàn)異地經(jīng)營(yíng)的情況，而在異地經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，分支機(jī)構(gòu)所具有的組織形式對(duì)零售企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生著一定的影響。如在分支機(jī)構(gòu)以子公司形式出現(xiàn)時(shí)，零售企業(yè)繳稅方式、繳稅成本等都會(huì)與分支機(jī)構(gòu)以分公司形式出現(xiàn)時(shí)展現(xiàn)出明顯的差異。具體而言，以子公司形式出現(xiàn)的分支結(jié)構(gòu)需要具有獨(dú)立法人并獨(dú)立承擔(dān)繳稅義務(wù)，也正因?yàn)槿绱耍诙愂栈I劃工作中，零售企業(yè)母公司與分支機(jī)構(gòu)需要分別開(kāi)展;以分公司形式出現(xiàn)的分支機(jī)構(gòu)則需要與零售企業(yè)總公司共同開(kāi)展稅收籌劃，并根據(jù)資產(chǎn)總額、銷售收入占比到分公司所在地繳納稅費(fèi)。在稅收籌劃實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)于剛剛開(kāi)設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，可以使用分公司形式，在這種選擇下，分公司在經(jīng)營(yíng)初始階段往往會(huì)具有較大的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與較少盈利甚至虧損，這種支出與虧損能夠?qū)α闶燮髽I(yè)總公司的利潤(rùn)進(jìn)行沖抵，從而降低零售企業(yè)總公司所面臨的納稅負(fù)擔(dān)。因此，針對(duì)分支機(jī)構(gòu)發(fā)展情況合理確定分支機(jī)構(gòu)組織形式是零售企業(yè)稅收籌劃中十分重要的內(nèi)容。

（三）針對(duì)采購(gòu)收入所開(kāi)展的稅收籌劃。在零售企業(yè)中，采購(gòu)收入與銷售收入不同，指供應(yīng)商向采購(gòu)部門提供的進(jìn)銷差價(jià)之外的其他收入，這一收入在零售企業(yè)總體收入中占有很大比重。具體而言，采購(gòu)收入主要包括購(gòu)物折扣、費(fèi)用分?jǐn)?、現(xiàn)金折扣、服務(wù)收費(fèi)、壟斷性收費(fèi)、缺貨保證金以及違約金等。雖然我國(guó)稅務(wù)總局對(duì)零售企業(yè)采購(gòu)收入納稅進(jìn)行了明確規(guī)定，但是“營(yíng)改增”之前，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)并不對(duì)零售企業(yè)收入性質(zhì)進(jìn)行考慮，而稅種的確定也以收入是否與采購(gòu)金額相關(guān)聯(lián)而依據(jù)，即按照比例獲得的收入需要繳納增值稅，而如果收入以固定金額形式存在，則歸類到營(yíng)業(yè)稅范疇。但在“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，主管稅務(wù)部門由地稅局變?yōu)閲?guó)稅局，營(yíng)業(yè)稅則被增值稅替代，在此背景下，零售企業(yè)需要在稅收籌劃中對(duì)采購(gòu)對(duì)象作出合理選擇：一方面對(duì)于小規(guī)模納稅人，則有必要選擇價(jià)格更低、質(zhì)量可靠的供應(yīng)商;另一方面對(duì)于一般納稅人，當(dāng)價(jià)格與質(zhì)量處于同一水平，則可以選擇一般納稅人為供應(yīng)商，當(dāng)小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣更符合預(yù)期，則可以選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商。在選擇過(guò)程中，零售企業(yè)有必要引入價(jià)格折扣臨界點(diǎn)概念，從而選擇更有利于實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的供應(yīng)商。

（四）針對(duì)促銷活動(dòng)開(kāi)展的稅收籌劃。促銷活動(dòng)是零售企業(yè)為了提升銷售量而經(jīng)常使用的營(yíng)銷策略，在零售企業(yè)開(kāi)展促銷活動(dòng)的過(guò)程中，零售業(yè)不僅需要對(duì)促銷活動(dòng)所取得的市場(chǎng)效果做出考慮，而且需要對(duì)促銷活動(dòng)所產(chǎn)生的稅收成本給予關(guān)注，從而通過(guò)更為合理地進(jìn)行稅收籌劃來(lái)避免促銷活動(dòng)為零售企業(yè)帶來(lái)較大的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，零售企業(yè)中的促銷活動(dòng)主要包括打折促銷、贈(zèng)品促銷、積分換利等形式。如果零售企業(yè)在發(fā)票中同時(shí)注明銷售額與折扣額，則增值稅額需要以實(shí)際銷售額度進(jìn)行確定，但如果零售企業(yè)使用單獨(dú)發(fā)票注明折扣額，則折扣額無(wú)法在銷售中扣除。由此可見(jiàn)，零售企業(yè)有必要選擇扣減折扣額的方式來(lái)降低自身需要繳納的增值稅，在此過(guò)程中，針對(duì)打折促銷，需要在發(fā)票中列明折扣金額;針對(duì)贈(zèng)品促銷，需要對(duì)商品與贈(zèng)品進(jìn)行綁定，并在一張發(fā)票中以折扣與負(fù)數(shù)形式對(duì)贈(zèng)品金額進(jìn)行列明;針對(duì)積分返利活動(dòng)，這種活動(dòng)一般建立在會(huì)員管理工作的基礎(chǔ)之上，其本質(zhì)為商業(yè)折扣。積分返利活動(dòng)的稅收籌劃目標(biāo)為避免將返利和折扣活動(dòng)同視為銷售，從而避免產(chǎn)生增值稅費(fèi)。

二、零售業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在零售企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，需要對(duì)稅收籌劃工作所面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等作出充分考慮。從稅收籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，稅收籌劃工作的開(kāi)展建立在稅收籌劃工作者對(duì)稅收政策作出準(zhǔn)確把控的基礎(chǔ)之上，如果稅收籌劃工作者對(duì)稅收政策的理解不準(zhǔn)，則稅收籌劃工作則可能出現(xiàn)違反稅收政策的現(xiàn)象，從而違背合理避稅的本質(zhì)要求。與此同時(shí)，政策調(diào)整也會(huì)對(duì)零售企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)稅收政策在出現(xiàn)調(diào)整之后，零售企業(yè)不僅面臨著更大的稅收籌劃難度，而且既定的稅收籌劃方案和稅收籌劃目標(biāo)也可能無(wú)法落實(shí)。另外，在一些地方性稅收規(guī)章政策中，政策模糊的現(xiàn)象客觀存在，這些政策內(nèi)容容易引入理解錯(cuò)誤現(xiàn)象并導(dǎo)致稅收籌劃失敗;從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，稅收籌劃工作具有超前性，這是導(dǎo)致稅收籌劃工作面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。具體而言，當(dāng)稅收籌劃工作脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況甚至違背成本效益原則時(shí)，則稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的缺陷會(huì)為稅收籌劃的執(zhí)行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的執(zhí)行具有一定前提，而如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生變化并導(dǎo)致稅收籌劃方案執(zhí)行前提消失，則稅收籌劃也很難發(fā)揮出有效避稅的功能;從執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)建立在合法的基礎(chǔ)之上，但是在法律允許范圍內(nèi)，執(zhí)法者也具有一定的自由裁量權(quán)，如果執(zhí)法部門所開(kāi)展的執(zhí)法存在偏差，則不僅會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗，甚至導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)楸徽J(rèn)定為惡意避稅而遭到處罰。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在零售企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)于降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失具有重要意義。具體而言，在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制工作中，零售企業(yè)需要做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，稅收籌劃主體需要對(duì)稅收法律政策做出準(zhǔn)確把控，并在此基礎(chǔ)上制定多種稅收籌劃方案，從而通過(guò)做好方案優(yōu)選工作為稅收籌劃方案的有效落實(shí)奠定基礎(chǔ);其次，稅收籌劃主體需要關(guān)注稅收法律政策變化情況。稅收籌劃環(huán)境的變化必然會(huì)對(duì)稅收籌劃工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收籌劃主體不僅需要對(duì)既有的稅收法律政策做出把握，而且需要對(duì)稅收法律政策發(fā)展趨勢(shì)做出預(yù)判;再次，稅收籌劃工作不僅需要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展情況與發(fā)展需求，同時(shí)需要呈現(xiàn)出靈活性的特征，從而確保稅收籌劃方案能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展環(huán)境、發(fā)展需求以及稅收法律政策的變化而做出及時(shí)的調(diào)整，進(jìn)而做到有效規(guī)避、分散風(fēng)險(xiǎn)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);最后，零售企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，需要重視與稅務(wù)部門開(kāi)展交流。由于稅務(wù)部門與零售企業(yè)處于不同的立場(chǎng)，因此二者對(duì)一些具有模糊性的稅收法規(guī)政策所作出的理解也會(huì)存在差異。正因?yàn)槿绱耍闶燮髽I(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中需要以積極的態(tài)度與稅務(wù)部門開(kāi)展交流，從而避免出現(xiàn)爭(zhēng)議現(xiàn)象。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，零售企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，需要為稅收籌劃工作提供組織保障，并從分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、采購(gòu)收入、促銷活動(dòng)等層面設(shè)計(jì)與優(yōu)化自身稅收籌劃方案。與此同時(shí)，零售企業(yè)需要在稅收籌劃工作中規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從而確保稅收籌劃能夠幫助零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)：

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